Os armazéns de consignação são um modelo organizacional importante para muitas empresas, especialmente aquelas envolvidas no comércio internacional. Embora eles ofereçam grandes vantagens para empresas alemãs, pode ser um desafio administrá-los do ponto de vista fiscal e regulatório.

Este artigo explica o que é um armazém de consignação e as regulamentações jurídicas na Alemanha e internacionalmente, além de mostrar os requisitos de documentação e os riscos de conformidade que você precisa considerar.

O que vamos abordar neste artigo?

• Definição: o que é um armazém de consignação?
  
• O que a lei diz sobre a consignação?
  
• Como tratar o IVA nos armazéns de consignação na UE e em países terceiros
  
• Exigências de documentação para armazéns de consignação
  
• Riscos de conformidade com armazéns de consignação
  

Definição: o que é um armazém de consignação?

Um armazém de consignação guarda mercadorias na empresa do cliente enquanto o fornecedor mantém a propriedade dessas mercadorias. O fornecedor transfere a propriedade somente quando o cliente retira um item do local de armazenamento. Esse tipo de arranjo é chamado de consignação.

Essas instalações geralmente ficam localizadas onde o estoque é necessário, muitas vezes próximas aos clientes ou diretamente em suas dependências. Muitas empresas alemãs estabelecem esses locais de armazenamento em outros Estados‑Membros da União Europeia ou em países terceiros para poder entregar mercadorias aos seus clientes internacionais sem longos prazos de entrega.

O estoque permanece como propriedade do fornecedor (o chamado consignante) durante todo o período em que estiver armazenado. Os clientes que retiram esses itens do armazém de consignação são considerados consignatários. A transferência de propriedade ocorre quando as mercadorias são retiradas do local de armazenamento, a menos que as partes tenham acordado uma cláusula de reserva de domínio. Nesse caso, o consignante mantém a propriedade até que o pagamento integral seja recebido.

Estas regras de transferência de propriedade determinam a forma como o imposto sobre valor agregado (IVA) é aplicado a uma instalação de armazenamento, definindo quando as receitas tributáveis surgem.

Vantagens de um armazém de consignação

Os armazéns de consignação dão suporte à produção ao manter peças que são necessárias regularmente ou em um curto prazo. Ao manter o estoque próximo ao local de fabricação ou do cliente final, os fornecedores conseguem entregar os itens necessários sob demanda. Essa agilidade e flexibilidade permite que as empresas simplifiquem seus processos produtivos e evitem atrasos.

Outro benefício para os clientes é que eles não precisam manter estoque próprio. Varejistas online também podem usar armazéns de consignação para entregar produtos rapidamente aos consumidores, sem precisar solicitar previamente mercadorias vindas do exterior.

A responsabilidade total pela garantia da qualidade e pelo controle do estoque fica a cargo do fornecedor. Isso reduz enormemente a carga de trabalho dos clientes, que não precisam verificar os produtos por conta própria, algo bastante vantajoso para itens perecíveis que exigem monitoramento constante. O fornecedor também cuida de modificações nos produtos, como a introdução de novas coletas ou a substituição de itens existentes. Isso representa uma economia significativa para os consignatários, que não precisam investir em manutenção e gestão de estoque.

O que a lei diz sobre a consignação?

Uma das principais normas que afetam os armazéns de consignação é a Lei Alemã do IVA (UStG). Em 2020, também foram introduzidas as chamadas Quick Fixes para padronizar o IVA e o imposto sobre vendas em toda a União Europeia e facilitar o fornecimento internacional de mercadorias.

UStG

De acordo com o § 6b do UStG, um produto mantido em um armazém de consignação ainda não é considerado uma operação de fornecimento para fins de IVA. O IVA só passa a ser devido quando o consignatário retira o produto do local de armazenamento. Enquanto o item permanecer estocado, não há imposto a pagar. Isso simplifica o tratamento do IVA, já que não é necessário recolher tributos no momento do armazenamento da mercadoria.

Diretiva da UE

O Artigo 17a da Diretiva Europeia do IVA foi introduzido em 2018 pela Diretiva 2018/1910 da UE, criando o primeiro padrão europeu para armazéns de consignação. Esse artigo obrigou os Estados‑Membros a aplicar as novas disposições em nível nacional a partir de 1º de janeiro de 2020. A medida padronizou e simplificou as regras de IVA aplicáveis a esses locais de armazenamento dentro da UE.

As Quick Fixes definem quando o fornecimento de estoque a partir de um armazém de consignação se torna tributável. Em especial, empresas que operam esses locais de armazenamento em outras jurisdições da UE devem comprovar que o estoque está fisicamente armazenado na instalação e prestes a ser retirado pelo consignatário. Esses ajustes beneficiam empresas que mantêm armazéns de consignação em vários Estados‑Membros, pois oferecem um mecanismo simples e unificado para lidar com o IVA.

Suporte para empresas

As empresas que operam armazéns de consignação e vendem mercadorias internacionalmente enfrentam dois desafios principais: calcular o IVA com precisão e cumprir suas obrigações nos países de destino. O Stripe Tax ajuda a resolver ambos ao gerenciar o registro de IVA na jurisdição onde o local de armazenamento está situado e ao aplicar automaticamente as alíquotas corretas de acordo com o local de expedição.

Embora a transferência de propriedade e as retiradas de estoque ainda precisem ser documentadas manualmente no sistema de gestão de estoque da empresa, a Stripe automatiza os cálculos de IVA e o faturamento para o cliente final. Isso reduz erros manuais e torna muito mais simples cumprir as regras fiscais em diferentes jurisdições. A ferramenta ajuda a lidar com requisitos fiscais complexos de forma eficiente e a garantir conformidade com todas as regulamentações pertinentes, especialmente em operações que envolvem vários Estados‑Membros da UE ou países terceiros.

Como tratar o IVA nos armazéns de consignação na UE e em países terceiros

Veja abaixo uma lista das regras de IVA mais importantes para empresas na Alemanha que operam armazéns de consignação em outros estados da UE ou países terceiros.

Consignação em outros estados da UE

Quando uma empresa alemã opera um armazém de consignação em outro Estado‑Membro da UE, o transporte do estoque é considerado uma entrada intracomunitária de mercadorias. Em princípio, essa operação está sujeita a tributação no país de destino (consulte § 3.1a do UStG). No entanto, de acordo com as regras aplicáveis às entregas intracomunitárias, ela é isenta de tributos, desde que os comprovantes necessários sejam fornecidos (§ 6a.2 do UStG). Os comprovantes incluem:

• Um registro detalhado das mercadorias importadas (quantidade, designação comercial)
  
• O endereço do armazém de consignação
  
• O ID IVA da empresa
  
• A data de entrada
  
• A base de avaliação, que é de acordo com o preço de compra mais custos acessórios, ou o preço de custo
  

O fornecedor deve declarar a aquisição no país de destino para registrar o imposto ali. Quando o consignatário posteriormente retira as mercadorias, isso é considerado um fornecimento interno, dentro do território de recebimento. Essa entrega está sujeita ao IVA nessa jurisdição. Consequentemente, a empresa deve se registrar para fins de IVA no Estado‑Membro da UE pertinente. O processo de registro varia dependendo do país.

No entanto, uma regra de simplificação existente em vários Estados‑Membros da UE permite que operadores de um armazém de consignação deixem de realizar o registro obrigatório de IVA no país de destino. Em vez disso, a operação é qualificada como uma entrega intracomunitária, e o consignatário contabiliza o imposto referente à aquisição na jurisdição de recebimento. Nesse caso, a empresa alemã não precisa solicitar registro de IVA no território de destino. Dito isso, as disposições específicas variam entre os Estados‑Membros e vêm acompanhadas de pré‑requisitos. É recomendável realizar uma pesquisa prévia.

Consignação em países terceiros

O tratamento do IVA para armazéns de consignação em países terceiros é muito mais complexo e depende das regulamentações fiscais do país de destino. Diferentemente da UE, onde os Quick Fixes harmonizam o tratamento do IVA, empresas com instalações de armazenamento em países terceiros precisam seguir a legislação de cada jurisdição. Esses regimes variam amplamente e envolvem diferentes exigências de cadastro fiscal e documentação.

O transporte de mercadorias para um país terceiro não gera IVA na Alemanha, pois isso constitui uma exportação isenta de imposto (ver § 4, n.º 1a do UStG). No entanto, tributos locais, como impostos de importação ou IVA local, se tornam devidos no país terceiro quando as mercadorias são retiradas do armazém de consignação. Resultado: empresas alemãs que operam esses locais de armazenamento em países terceiros devem se cadastrar para os tributos pertinentes nessas jurisdições.

Exigências de documentação para armazéns de consignação

As empresas na Alemanha que operam armazéns de consignação têm que cumprir diversas exigências referentes à documentação. Essas obrigações ajudam a fornecer comprovantes de tributação e a demonstrar conformidade com as regras de IVA. Para evitar problemas jurídicos ou outras solicitações das autoridades fiscais, as empresas devem documentar cuidadosamente todas as etapas e informações pertinentes.

Comprovante de transporte

Os registros devem demonstrar que o estoque chegou ao armazém de consignação. Essa documentação precisa fornecer informações detalhadas, como a quantidade e a designação comercial dos itens, o endereço da instalação e a data do transporte. Esses detalhes são necessários para comprovar corretamente que a entrada intracomunitária de mercadorias está isenta de tributação.

ID de IVA e declaração recapitulativa

Números de identificação de IVA são obrigatórios em ambos os países para que o envio seja processado corretamente. Isso significa que o fornecedor deve possuir um número de IVA no país de origem, enquanto o consignatário precisa de um número equivalente no país de destino. As empresas alemãs também devem enviar regularmente declarações recapitulativas (consulte § 18a do UStG), que documentam a movimentação intracomunitária de mercadorias e permitem registrar adequadamente as operações isentas de imposto.

Comprovante de retirada

Outra parte importante da escrituração é a comprovação do recebimento do estoque pelo consignatário. A operação torna‑se tributável no momento em que o consignatário retira os itens da instalação de armazenamento. Para documentar isso, as empresas precisam registrar corretamente cada retirada e anotar todos os dados pertinentes relacionados ao estoque retirado.

Riscos de conformidade com armazéns de consignação

Para evitar problemas regulatórios ou penalidades financeiras ao operar armazéns de consignação, as empresas alemãs precisam garantir total conformidade com todas as normas fiscais. As empresas também devem estar totalmente atualizadas em relação ao cenário jurídico na Alemanha e nos países de destino, a fim de reduzir tarefas administrativas desnecessárias. Dois grandes pontos de risco nesse contexto envolvem o registro temporário de IVA e a falta de comprovante de exportação.

Cadastro temporário de IVA

Um problema comum na operação de armazéns de consignação é solicitar registro de IVA em outro país de forma temporária. Em muitos casos, não é necessário se cadastrar para fins de IVA imediatamente em um Estado‑Membro da UE ou em um país terceiro. No entanto, quando as empresas solicitam esse registro sem que haja obrigatoriedade, o resultado costuma ser auditorias fiscais complexas e uma série de outras exigências burocráticas. Esse cadastro temporário também pode gerar custos desnecessários, especialmente quando não está alinhado com as obrigações tributárias reais.

Sem comprovante de exportação

Outro risco é não possuir a devida comprovação de exportação. No caso de instalações de armazenamento, especialmente aquelas localizadas em países terceiros, as empresas devem documentar claramente o transporte das mercadorias para garantir o tratamento tributário isento. Se a empresa não conseguir apresentar comprovantes adequadas da exportação, as autoridades fiscais não aceitarão suas isenções fiscais. Isso pode resultar em débitos retroativos e penalidades, reduzindo significativamente os benefícios financeiros de ter um armazém de consignação.