委託倉庫は、多くの企業、特に越境取引に従事する企業にとって重要な組織モデルです。ドイツ企業にとってのメリットは膨大ですが、税務と規制の観点からは管理が難しい場合があります。

この記事では、委託倉庫の概要と、ドイツ国内および国際的な法的規制について説明します。また、文書要件と、注意が必要な法令遵守リスクについても説明します。

目次

• 定義: 委託倉庫とは
  
• 委託に関する法律上の規定
  
• EU および第三国の委託倉庫での VAT の処理
  
• 委託倉庫に関する書類要件
  
• 委託倉庫の法令遵守リスク
  

定義: 委託倉庫とは

委託倉庫は、サプライヤーが所有権を保持したまま、顧客の施設に商品を保管します。サプライヤーは、クライアントが保管施設から商品を引き出す場合にのみ所有権を移転します。このタイプの取り決めは委託と呼ばれます。

これらの施設は通常、在庫が必要な場所 (多くの場合、顧客の近くまたは敷地内) に設置されます。ドイツの多くの企業は、他の欧州連合加盟国や第三国にこのような保管施設を開設し、長い納期をかけずに海外の顧客に商品を配送できるようにしています。

在庫は、保管されている間、ベンダー (いわゆる荷送人) の所有物です。委託倉庫からこれらの商品を取得するクライアントは荷受人と見なされます。所有権は、両当事者が所有権保持条項に同意しない限り、商品が保管施設から引き出されると移転します。この場合、荷送人は全額の支払いを受け取るまで所有権を保持します。

これらの所有権移転ルールは、課税対象の収入が発生するタイミングを定義することで、保管施設に付加価値税 (VAT) を適用する方法を決定します。

委託倉庫のメリット

委託倉庫は、定期的に必要な部品や急な要請に応じて必要な部品を保管することで生産をサポートします。製造現場や最終顧客の近くで在庫を保管することで、サプライヤーは必要な商品をオンデマンドで提供できます。このスピードと柔軟性により、企業は製造プロセスを簡素化し、遅延を回避できます。

顧客にとってのもう 1 つのメリットは、自社在庫を維持する必要がないことです。オンライン小売業者は、委託倉庫を使用して、まず海外から注文することなく、顧客に商品を迅速に配送することもできます。

品質保証と在庫の監視の全責任はベンダーにあります。これにより、商品を自身でチェックする必要がなくなるため、顧客の作業負荷が大幅に軽減されます。定期的な監視が必要な生鮮品にとっては朗報です。ベンダーは、新しいコレクションの導入や既存の商品の交換など、製品の変更も処理します。つまり、在庫の維持管理に投資する必要がない荷受人にとっては、大幅な節約になります。

委託に関する法律上の規定

委託倉庫に影響を与える重要な規制の 1 つに、ドイツの VAT 法 ( UStG) があります。いわゆる「クイックフィックス」も 2020 年に導入され、EU 全体で VAT と売上税を標準化し、国境を越えた物品の供給を容易にしています。

UStG

UStG 第 6b 条によると、委託倉庫に保管されている商品は、まだ VAT 法上の供給とは見なされません。VAT は、荷受人が保管施設から商品を取得したときにのみ納付されます。商品が保管中である限り、支払う VAT はありません。商品を保管する際に税金を支払う必要がないため、VAT 処理がシンプルになります。

EU 指令

EU VAT 指令第 17a 条は、2018 年に EU 指令 2018/1910 を通じて導入され、委託倉庫に関する初の EU 基準が作成されました。この条項では、2020 年 1 月 1 日から加盟国に対して新しい規定を国レベルで適用することを義務付けました。これにより、EU 内の保管施設に対する VAT 規則が標準化され、簡素化されました。

クイックフィックスは、委託倉庫からの在庫供給が課税対象になるタイミングを定義します。特に、他の EU 管轄区域でこれらの保管施設を運営している企業は、在庫が施設内に物理的に保管されており、荷受人によって引き出される予定であることを証明する必要があります。これらの調整は、VAT を処理するためのシンプルで統一されたメカニズムを提供するため、複数の EU 加盟国で委託倉庫を運営している企業にメリットがあります。

企業向けサポート

委託倉庫を運営し、国際的に商品を販売している企業は、VAT を正確に計算することと、配送先国での義務を果たすことという 2 つの主な課題に直面しています。Stripe Tax は、保管施設が運営する管轄区域で VAT 登録を管理し、配送地に基づく正しい税率を自動的に適用することで、この 2 つの課題に対処します。

所有権の移転と在庫の取得は、企業の在庫管理システムで手動で文書化する必要がありますが、Stripe は VAT の計算と最終顧客への請求処理を自動化します。これにより、手作業によるエラーが減り、管轄区域全体で税務規則に準拠することが大幅に容易になります。Stripe Tax は、複雑な財務要件を効率的に管理し、特に複数の EU 加盟国または第三国で事業を行う場合、関連するすべての規制を確実に法令遵守できます。

EU および第三国の委託倉庫での VAT の処理

以下は、他の EU 加盟国または第三国で委託倉庫を運営しているドイツの企業に対する最も注目すべき VAT 規則のリストです。

他の EU 加盟国での委託

ドイツ企業が別の EU 加盟国で委託倉庫を運営すると、その施設への在庫の輸送は EU 域内への物品搬入と見なされます。この業務は原則としてその国で課税されます (UStG の 3.1a 条 を参照)。ただし、域内供給に関する規制に従い、必要な証拠書類が提出されれば、課税は免除されます (UStG の 6a.2 条)。証拠書類には以下が含まれます。

• 搬入物品の詳細な記録 (数量、商品名称)
  
• 委託倉庫の住所
  
• 企業の VAT ID
  
• 搬入日
  
• 評価基準 (購入価格と付随費用に基づく、または原価に基づく)
  

サプライヤーは、仕向国で課税を記録するために、仕向国での取得を申告する必要があります。荷受人がその後商品を取得した場合、これは受領地域内の国内供給と見なされます。この供給は、その管轄区域の VAT の対象となります。そのため、企業は該当する EU 加盟国で VAT の登録を行う必要があります。申請プロセスは国によって異なります。

ただし、複数の EU 加盟国における簡素化規則により、委託倉庫の運営者は仕向国での VAT 登録義務を免除される場合があります。代わりに、取引は域内供給として適格となり、荷受人が受領管轄区域での取得に対して納税義務を負います。この場合、ドイツの企業は受領地域で VAT を申請する必要はありません。ただし、具体的な規定は加盟国によって異なり、前提条件があります。事前に調査することをお勧めします。

第三国での委託

第三国での委託倉庫の VAT の処理ははるかに複雑で、仕向国の財政規制によって異なります。クイックフィックスによって VAT 処理が統一されている EU とは異なり、第三国に保管施設を持つ企業は、各管轄区域の枠組みに従う必要があります。これらは大きく異なり、税務登録と文書作成も多岐にわたります。

物品を第三国へ輸送しても、非課税の輸出となるため、ドイツでは VAT は発生しません (UStG 第 4 条第 1a 号を参照)。ただし、輸入税や地方 VAT などの地方税は、委託倉庫から物品を取得した時点で第三国で納付する必要があります。その結果、第三国でこれらの保管施設を運営しているドイツの企業は、それらの管轄区域で課税登録を行う必要があります。

委託倉庫に関する書類要件

ドイツで委託倉庫を運営する企業は、さまざまな文書要件を満たす必要があります。これらの義務は、課税の証拠を提供し、VAT 規則の法令遵守を示すのに役立ちます。法的問題や財政当局からの追加要求を避けるために、企業は関連するすべてのステップと情報を慎重に文書化する必要があります。

輸送の証明

記録には、在庫が委託倉庫に到達したことを示す必要があります。この書類には、在庫の数量と商品名称、施設の住所、輸送日などの詳細情報を記載する必要があります。EU 域内への物品搬入が非課税であることを正確に示すには、これらの詳細が必要です。

VAT ID と総括報告書

配送を適切に処理するには、両国で VAT ID 番号が必要です。つまり、ベンダーは配送元の国で VAT ID を持ち、荷受人は配送先の国で同等の ID を持っている必要があります。また、ドイツの企業は、域内の商品の移動を文書化した総括報告書 (UStG の 18a 条を参照) を定期的に提出し、非課税の供給を適切に記録する必要があります。

取得の証明

簿記のもう 1 つの重要な要素は、荷受人が在庫を受領したことを証明することです。荷受人が保管施設から商品を受け取ると、供給が課税対象になります。これを文書化するために、企業はすべての取得を正しく記録し、取得した在庫に関連するすべてのデータを記録する必要があります。

委託倉庫の法令遵守リスク

委託倉庫の運営中に規制上の問題や金銭的罰則を回避するために、ドイツの企業はすべての財政規制に完全に準拠する必要があります。また、ドイツと仕向国の法的状況を把握し、不要な事務作業を減らす必要もあります。この点における 2 つの主要なリスク領域は、一時的な VAT 登録と輸出証拠書類の欠如にあります。

一時的な VAT 登録

委託倉庫の運営に関する一般的な問題は、別の国での VAT の一時的な申請です。多くの場合、別の EU 加盟国や第三国ですぐに VAT の登録を行う必要はありません。しかし、必要のないときに申請すると、財務監査が複雑になり、さらに官僚的な負担が増えることになります。この一時的な登録は、特に実際の納税義務と一致しない場合に、不要なコストにつながる可能性があります。

輸出の証明なし

もう 1 つのリスクは、輸出の適切な証明がないことです。保管施設、特に第三国の保管施設については、非課税の扱いを保証するために、商品の輸送を明確に文書化する必要があります。企業が適切な輸出証拠書類を提出できない場合、税務当局は財政免除を受け入れません。これは、滞納や罰則につながり、委託倉庫の財務上のメリットを大幅に損なう可能性があります。