在德国负有增值税纳税 (VAT) 义务的企业，必须定期填报增值税预缴申报表，并向税务局缴纳预缴款。其中一种特殊类型的预缴款即为增值税特别预缴款。

本文对该款项的定义、计算方式及缴纳义务发生时点进行说明。同时，本文还将阐述增值税特别预缴款对企业资金流动性可能产生的正面与负面影响，以及该类预缴款的账务记录与冲抵方法。

本文内容

• 什么是特别预缴款？
  
• 如何计算增值税 (VAT) 特别预缴款？
  
• 公司何时需要支付特别预缴款？
  
• 特别预缴款支付如何影响流动性？
  
• 特别预缴款如何进行账务处理？
  
• 增值税特别预缴款如何冲抵？
  

什么是特别预缴款？

特别预缴款是德国企业向税务局上缴的一笔增值税额外预缴款项。该款项按年缴纳，且需满足两项条件：第一，纳税主体须按月填报增值税预缴申报表；第二，纳税主体须申请永久延期申报。

未申请永久延期申报的企业，应于次月 10 日前提交月度增值税申报表。举例而言，企业需在 2 月 10 日前申报 1 月向客户收取的增值税税额。若申请了永久延期申报，增值税预缴申报表的申报截止期限可延长一个月——以本例来说，申报截止日将顺延至 3 月 10\ 日。

但税务局仅向在年初预缴款项的纳税主体授予该申报延期资格。该笔预缴款相当于一笔保证金，年末将用于冲抵最终应缴税额。对企业而言，此举的好处是可以减少年末的应缴税额。

如何计算增值税 (VAT) 特别预缴款？

税务机关根据上一年度已缴纳的增值税预缴款计算增值税特别预缴款，其金额等于上一公历年度预缴总额的十一分之一。

计算示例 1：
假设 2025\ 年已汇缴增值税预缴款 €12,000，则 2026\ 年应一次性缴纳特别预缴款 €1,090.91。

€12,000 / 11 \ = €1,090.91

若上一公历年度仅开展部分经营活动，则根据《德国增值税实施条例》(UStDV) 第 47 条第 2 款规定，需将对应经营期的预缴总额推算为年度金额。公历月份一经开始，即按整月计算。

例外情形：新创企业

新设立的公司在计算增值税特别预缴款时适用特定规则。根据《德国增值税实施条例》第 47 条第 3 款规定，企业设立初期因无上一年度增值税预缴款记录，特别预缴款金额将根据预计增值税汇缴额估算。

对于新创企业，仅当您按月填报增值税预缴申报表并在税务登记表上勾选相关选项以申请永久延期时，才需缴纳增值税特别预缴款。

计算示例 2：
假设每月预计增值税预缴款为 €500，则该公历年度预缴总额为 €6,000。您的增值税特别预缴款为该金额的十一分之一。

€6,000 / 11 \ = €545.45

以精准收入数据为计算基础

准确估算并记录公司收入及销项增值税额，是正确计算增值税特别预缴款的核心前提。Stripe Tax 会根据供应或服务内容、客户所在地以及适用的本国开票规则与财税法规，为每张账单计算并代收相应税率的税款。

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公司何时需要支付特别预缴款？

在德国，按月提交增值税申报表且获批永久延期申报资格的企业，每年须缴纳一笔增值税特别预缴款，款项需于 2 月 10\ 日前缴至税务局。

逾期缴纳虽不影响永久延期申报资格，但税务局可按该笔一次性预缴款的 10% 计收滞纳金，最高不超过 €25,000。

何种情况下申请永久延期具备实际意义？

申请永久延期的重点不在于形式要件，而在于企业的内部流程与资金流动性状况。增值税预缴申报表的申报期限延长一个月，能够减轻企业的工作压力，对于会计核算流程复杂或存在收入确认延迟情形的企业尤为明显。

但与此同时，增值税特别预缴款属于预先垫资，会占用企业的现金储备。该政策对于收益稳定的纳税主体而言或有助益，但若企业营运资金紧张或存在大幅波动，则需审慎考量。企业可根据自身年度财务状况，每年调整相关决策。

特别预缴款支付如何影响流动性？

对于德国企业而言，增值税特别预缴款会从正反两方面影响企业的可用资金。

增值税特别预缴款的优势

缴纳增值税特别预缴款，可避免或至少减少年末的应缴税额缺口。将该款项与实际应缴税额进行冲抵，意味着企业无需一次性支付全部税款，从而降低资金流动性不足的风险。

此外，此举还有助于更精准地核算纳税义务，使税款缴纳在全年均匀分布。这能提升企业财务规划的确定性，便于及早发现并解决潜在的现金流问题。

增值税特别预缴款的劣势

增值税特别预缴款本身就可能对企业构成资金压力。年初往往是各类债务到期或投资计划即将落地的节点，这笔预缴款会进一步加剧企业的财务负担。企业需备足足额现金，确保按时缴纳该款项，同时不影响其他债务的偿付。

特别预缴款还会造成资金占用。这意味着企业需要为要到年末才到期的税款提前支付资金，这些资金在完成冲抵前无法用于支付日常运营成本或开展其他投资。尽管企业可能在年末收到退款，但在此期间，这笔资金的占用会限制企业的流动性。

对于新设立的公司而言，往往难以对预期收益做出合理估算，进而也难以准确测算特别预缴款金额。收入存在大幅波动的企业同样面临这一问题。预缴款金额估算过高，会对现金储备造成不必要的暂时性压力。估算过低，则会导致年末出现更高的应缴税额缺口。

特别预缴款如何进行账务处理？

企业须在会计账簿中准确记录增值税特别预缴款。该款项作为应付税务局款项，会直接影响资产负债表。至关重要的一点是，企业需在正确的时间记录该笔金额，以确保遵守财税法规。

将其作为应付金额记入账簿。实际上缴时，应付税务局的负债随之减少，同时从您的公司银行账户中借记该笔款项。

年末，已缴纳的特别预缴款将与应缴增值税总额进行冲抵。资产负债表亦会相应对已预缴款项进行对账。若仍存在未缴税额，企业须单独记录该笔金额。若预缴款项超过应缴总额，税务机关将退还差额，并以贷项通知单的形式将退款入账至您的公司银行账户。

增值税特别预缴款如何冲抵？

年末，您已预缴的增值税款项（含特别预缴款），将结合年度增值税申报表中实际产生的增值税应纳税额进行比对核算。

若预缴总额超过应纳税总额，税务局将退还超额预缴部分；若预缴总额低于应纳税总额，企业则需补缴差额款项。上述两种情形均不计收利息：退款部分不计算利息，补缴部分亦不收取滞纳金。