ドイツで付加価値税 (VAT) の納税義務を負う企業は、VAT 予備申告書を提出し、税務署に定期的に前払いを行う必要があります。前払いの特定の種類として、いわゆる VAT 特別前払いがあります。

この記事では、この支払いの概要、計算方法、支払いが必要なタイミングについて説明します。また、特別前払いがビジネスの流動性にもたらすプラスとマイナスの影響、およびこれらの納付金を計上して相殺する方法についても説明します。

目次

• 特別前払いとは
  
• VAT の特別前払いの計算方法
  
• 企業が特別前払いを行う必要があるケース
  
• 特別前払いが流動性に与える影響
  
• 特別前払いはどのように会計処理されますか？
  
• 特別前払いはどのように相殺されますか？
  

特別前払いとは

特別前払いは、ドイツの企業が税務当局に支払う VAT 勘定への追加納付です。年に 1 回の納付で、2 つの条件が適用されます。1 つ目は、課税対象事業者が毎月 VAT 予備申告書を提出すること、2 つ目は恒久的延長を申請することです。

恒久的延長のない事業者は、毎月の定期 VAT 申告書を翌月の 10 日までに提出する必要があります。たとえば、1 月に顧客から徴収した VAT の金額を 2 月 10 日までに申告します。恒久的延長がある場合、VAT 予備申告書の提出期限が 1 カ月延長され、この例では 3 月 10 日になります。

ただし、税務署がこの提出期限の延長を許可するのは、年初に前払いを納付する課税対象事業者のみです。前払い額は保証金として機能し、年末の最終税額に対して控除されます。企業にとってのメリットは、年度末の納税額が減ることです。

VAT の特別前払いはどのように計算されますか？

税務当局は、前年に支払った VAT 前払いに基づいて VAT の特別前払いを計算します。これは、前暦年に支払った前払いの合計額の 11 分の 1 に相当します。

計算例 1:
2025 年に €12,000 の VAT 前払いが納付されたとします。つまり、2026 年には €1,090.91 の 1 回限りの特別前払いが必要になります。

€12,000 / 11 = €1,090.91

前年の一部のみ事業を行っていた場合、ドイツ VAT 施行令 (UStDV) 第 47 条第 2 項に従って、対応する期間の前払い合計額を外挿して年間数値を算出します。1 暦月が始まると、その月は丸 1 カ月としてカウントされます。

例外: 新規事業

新規設立の企業は、VAT 特別前払いを計算する際に一定のルールが適用されます。設立期間中は前年度の VAT 前払いがないため、UStDV 第 47 条第 3 項に基づき、予想される VAT 納付額に基づいて特別前払いが見積もられます。

新規設立の事業者の場合、特別前払いが必要になるのは、月次の VAT 予備申告書を提出し、税務登録届出書の該当するボックスにチェックを入れて恒久的延長を申請する場合のみです。

計算例 2:
たとえば、毎月 €500 の VAT 前払いが見込まれるとします。これにより、暦年の前払い総額は €6,000 になります。特別前払いはその 11 分の 1 になります。

€6,000 / 11 = €545.45

正確な収益数値を基準にする

会社の収入と仕入 VAT を正確に見積もり、文書化することは、正確な特別前払いを行うための基本です。Stripe Tax は、供給またはサービス、顧客の所在地、適用される国の請求規則と税務規制に基づいて、各請求書に適切な税率を計算して徴収します。

Tax では詳細な税務レポートも生成されます。このレポートは、期間、税率、管轄区域でフィルタリングできます。関連するすべてのデータをエクスポートして、確定申告の準備に役立てることも容易です。また、信頼できる Stripe パートナーを通じて代理申告を自動化することも可能です。

企業が特別前払いを行う必要があるケース

ドイツでは、VAT の月次定期申告書を提出し、恒久的延長を保持している企業は、毎年 1 回、2 月 10 日までに税務署に特別前払いを納付する必要があります。

期限内に支払わなくても恒久的延長には影響しませんが、税務当局は 1 回限りの前払いの 10%、最大 €25,000 の延滞税を課す可能性があります。

恒久的延長を取得すべきケース

恒久的延長は、形式的な要件よりも、内部プロセスと流動性の状況が重要です。VAT 予備申告書の提出期限が 1 カ月延長されると、特に会計処理が複雑な場合や収益認識が遅れている場合は、プレッシャーが軽減されます。

ただし、特別前払いは現金準備金を拘束する事前資金調達の一形態でもあります。収益が安定している課税対象事業者には有用ですが、運転資金が逼迫している場合や大きな変動がある場合は慎重な検討が必要です。財務状況に応じて毎年決定を変更できます。

特別前払いが流動性に与える影響

ドイツの企業の場合、VAT の特別前払いは、利用可能な資金にプラスとマイナスの両方の影響を与える可能性があります。

特別前払いのメリット

特別前払いにより、年末の未払いを回避、または少なくとも軽減できます。実際の課税額と相殺することで、税金を一度に全額支払う必要がなくなり、流動性不足のリスクが軽減されます。

また、納税額をより正確に計算し、年間を通じて均等に納付するのに役立ちます。これにより、計画を立てる際の確実性が高まり、潜在的なキャッシュフローの問題を早期に特定して対処できます。

特別前払いのデメリット

企業にとって特別前払いは、それ自体が財務上の課題となる可能性があります。負債の支払期日が近づいたり、投資が目前に迫る年初には、この納付によって財務がさらに圧迫される可能性があります。他の負債をおろそかにせず、この納付を期限内に行うために十分な現金を用意する必要があります。

また、特別前払いは資金を拘束します。つまり、年末まで支払期限が到来しない税金に対して、資金が前払いされます。これらの資金は、継続的な運用コストに充当するか、その他の投資に充当するかにかかわらず、相殺されるまで利用できません。年度末に払い戻しを受けられる可能性もありますが、この資金拘束により、それまでの間の流動性が制限されます。

新規設立企業にとって、予想される収益を現実的に評価し、特別前払いを見積もることは困難な場合が多くあります。収入が大きく変動するビジネスについても同様です。この支払いを過大に見積もると、現金準備金に不要な一時的負担がかかり、過小に見積もると期末の未払い残高が増加します。

特別前払いはどのように会計処理されますか？

企業は、特別前払いを会計記録に正しく記録する必要があります。税務署への支払いとして、貸借対照表に直接影響します。最も重要なのは、税務規制の法令遵守を確保するために、金額が正しいタイミングで記録されることです。

未払金として帳簿に記録します。納付すると、税務署への債務が減少し、その金額がビジネスアカウントから引き落とされます。

年末には、支払い済みの特別前払いが VAT の合計納付額と相殺されます。すでに支払った前払いは、それに応じて貸借対照表で照合されます。追加の税金を支払う必要がある場合は、この金額を別途計上する必要があります。前払い額が合計納付額より高かった場合、税務当局は差額を返金し、クレジットノートとして事業用口座に払い戻しを計上します。

特別前払いはどのように相殺されますか？

年末には、特別前払いを含む事前に行った VAT の納付が、年次 VAT 申告書の一部として実際に受け取った VAT と照合されます。

前払い額が合計納税額を上回っていることが判明した場合、税務署はその過払い額を払い戻します。前払い額が不足している場合は、差額を精算する必要があります。いずれの場合も利息は適用されません。払い戻しに利息は付かず、延滞にも利息は発生しません。