Pour établir correctement les états financiers annuels, les charges et les revenus doivent être rattachés aux périodes comptables correspondantes. Il ne suffit pas de se baser uniquement sur les dates de paiement, car le facteur déterminant est le moment où le service sous-jacent a réellement été fourni. Pour refléter correctement les différences de timing entre paiements et services, on utilise les comptes d’attente et les reports.

Cet article explique ce que sont les comptes d’attente et les reports, quand les entreprises doivent les comptabiliser et comment distinguer leurs différents types. Il clarifie également la différence entre charges constatées d’avance et charges à payer, ainsi qu’entre comptes transitoires et comptes anticipés.

Contenu de cet article

• Qu’est-ce que les comptes d’attente et les reports ?
  
• Le cadre légal des comptes d’attente et reports en Allemagne
  
• La différence entre charges constatées d’avance et charges à payer
  
• Qu’est-ce qu’un compte transitoire ?
  
• Qu’est-ce qu’un compte anticipé ?
  
• Comment comptabiliser correctement les charges constatées d’avance et à payer
  

Que sont les comptes d’attente et reports ?

Les comptes d’attente et reports sont un élément central de la comptabilité d’exercice. Leur objectif est d’imputer les charges et les produits au bon exercice. En comptabilité, ils permettent de réconcilier les décalages entre la prestation d’un service et le paiement correspondant. Ils s’appliquent chaque fois que le paiement intervient avant ou après la période à laquelle le service se rapporte économiquement. Dans ces situations, une comptabilisation immédiate dans les états financiers annuels fausserait la situation financière de l’entreprise.

En comptabilité de trésorerie (Einnahmen-Überschuss-Rechnung ou EÜR), le résultat est déterminé en fonction des encaissements et décaissements réels. En revanche, en comptabilité d’exercice, ce qui compte, c’est l’exercice au cours duquel les revenus et charges sont économiquement engagés.

Quand les entreprises allemandes doivent-elles comptabiliser les comptes d’attente et reports ?

Les comptes d’attente et reports doivent être comptabilisés chaque fois que les paiements ne coïncident pas avec la période durant laquelle le service correspondant est fourni. Les entreprises soumises aux obligations comptables doivent imputer les revenus et charges à l’exercice au cours duquel la cause économique se produit, et non nécessairement à l’année du paiement.

La fonction principale des comptes d’attente et reports est donc d’imputer les revenus et charges à la période qui leur correspond réellement. Sans eux, les résultats de l’entreprise seraient faussés, les flux de trésorerie étant attribués à des périodes incorrectes. Une utilisation correcte des comptes d’attente permet aux états financiers annuels de refléter la véritable situation financière de l’entreprise. Cette transparence est essentielle pour la direction de l’entreprise, ainsi que pour les autorités fiscales allemandes et les investisseurs.

Principales distinctions en comptabilité d’exercice

Pour comprendre les comptes d’attente et reports, il est important de distinguer les concepts suivants :

• Encaissements (Einnahmen) : tous les flux entrants de trésorerie ou équivalents de trésorerie provenant de ventes, prestations de services ou autres transactions.

• Revenus (Erträge) : augmentation des capitaux propres ou des actifs de l’entreprise sur une période, indépendamment de l’encaissement effectif. Les revenus représentent la valeur créée au cours d’une période donnée, qu’un flux de trésorerie réel se produise ou non.

• Décaissements (Ausgaben) : tous les flux sortants de trésorerie, tels que les paiements pour des biens ou services, ou le règlement de dettes.

• Charges (Aufwendungen) : consommation de biens ou services qui réduit les capitaux propres, indépendamment de la date de paiement.

Le cadre légal des comptes d’attente et reports en Allemagne

Le cadre légal de la comptabilité d’exercice en Allemagne repose principalement sur le Code de commerce allemand (Handelsgesetzbuch ou HGB) et la loi sur l’impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz ou EStG). L’article 250 du HGB et l’article 5, paragraphe 5 de l’EStG obligent les entreprises à imputer les charges et les produits aux périodes comptables correctes. De plus, les directives fiscales allemandes (R 5.6 EStR) et les directives commerciales (H 5.6) fournissent des précisions sur l’application pratique des comptes d’attente et reports dans le cadre de la comptabilité fiscale.

Les grandes et moyennes entreprises sont également tenues, en vertu de l’article 274 du HGB, de comptabiliser les actifs et passifs d’impôts différés dans leurs bilans commerciaux. Les petites et micro-entreprises sont exemptées de cette obligation selon l’article 274a, en lien avec l’article 267a, paragraphe 2 du HGB, à condition qu’elles ne soient pas tenues de constituer des provisions conformément à l’article 249, paragraphe 1, n°1 du HGB.

La différence entre charges prépayées et charges à payer

Il existe deux types fondamentaux de comptes d’attente et reports : les charges constatées d’avance (ou comptes transitoires actifs) et les produits constatés d’avance (ou comptes transitoires passifs).

Charges prépayées (actifs)

Les charges prépayées apparaissent lorsque des paiements sont effectués avant la clôture de l’exercice, mais que le service correspondant n’est fourni que l’année suivante. Un exemple typique est une prime d’assurance payée en fin d’année, couvrant la période de l’exercice suivant. La part correspondant à l’année suivante doit être comptabilisée en tant que charge constatée d’avance au bilan.

Revenus différés (passifs)

Les revenus différés apparaissent lorsque des paiements sont reçus avant la clôture de l’exercice, mais que le service correspondant ne sera fourni que l’année suivante. C’est le cas, par exemple, des acomptes pour des services ou produits qui seront livrés l’année suivante. Ces montants doivent être comptabilisés comme produits constatés d’avance à la clôture de l’exercice.

Stripe Revenue Recognition est un logiciel automatisé qui aide les entreprises à comptabiliser leurs revenus selon le principe d’exercice. L’outil associe les paiements aux périodes de prestation, réduit les erreurs manuelles et facilite l’établissement des états financiers mensuels et annuels, notamment pour les paiements récurrents comme les abonnements ou les avances.

Qu’est-ce qu’un compte transitoire ?

Les charges constatées d’avance et les produits constatés d’avance appartiennent à une catégorie appelée « comptes transitoires ». Le terme « transitoire » signifie que le paiement intervient au cours de l’exercice en cours, tandis que le service correspondant est fourni au cours de l’exercice suivant.

Exemple d’exercice transitoire

Prenons l’exemple d’une entreprise de taille moyenne, soumise aux obligations comptables, qui exploite une petite flotte de véhicules. Son exercice correspond à l’année civile. Le 15 novembre 2026, l’entreprise souscrit une assurance flotte couvrant la période du 1er décembre 2026 au 30 novembre 2027. La prime d’assurance s’élève à 6 000 € et est réglée en totalité le 20 novembre 2026.

Bien que le paiement soit effectué en 2026, la majeure partie de la couverture d’assurance concerne 2027. L’entreprise doit donc comptabiliser une charge constatée d’avance afin d’imputer correctement le coût sur l’exercice suivant.

Gestion comptable

• La prime d’assurance complète de 6 000 € est initialement enregistrée en charge.
  
• Seule une douzième partie concerne décembre 2026. Les onze douzièmes restantes, soit 5 500 €, sont comptabilisées en charge constatée d’avance.
  
• En 2027, la charge constatée d’avance sera imputée au compte de charges en mensualités de 500 € de janvier à novembre.
  

Qu’est-ce qu’un compte anticipé ?

Les comptes anticipés concernent des services déjà rendus au cours de l’exercice en cours, alors que le paiement n’est reçu ou effectué que l’année suivante. Dans ce cas, le revenu ou la charge est comptabilisé(e) en avance afin de garantir une imputation correcte sur la période. L’objectif est de s’assurer que les revenus ou charges soient reconnus lorsque le service sous-adjacent a réellement été fourni.

Selon l’article 250 du HGB, les comptes anticipés ne sont pas considérés comme des comptes d’attente classiques. En pratique, ils sont enregistrés comme autres créances ou autres dettes, bien qu’ils remplissent le même objectif économique.

Exemple de compte anticipé

Prenons l’exemple d’une entreprise qui loue une partie de ses bureaux à une autre société. Le loyer mensuel s’élève à 2 000 €. Le loyer de décembre 2026 sera payé en janvier 2027.

Bien que le paiement soit reçu l’année suivante, le service de location a été fourni en décembre 2026. Les revenus locatifs doivent donc être comptabilisés dans les états financiers de 2026. À la clôture de l’exercice, une autre créance de 2 000 € doit être enregistrée à l’actif du bilan. Lorsque le paiement sera reçu en janvier 2027, la créance sera réglée sans impact sur le résultat.

Gestion comptable

• Supposons que nous soyons en fin d’année 2026. L’entreprise n’a pas encore reçu le paiement du loyer de décembre 2026.
  
• Cependant, comme le service a déjà été fourni en décembre, le revenu locatif a été comptabilisé dans l’exercice 2026.
  
• Dans les états financiers 2026 de l’entreprise, une autre créance de 2 000 € a été inscrite à l’actif du bilan pour ce montant.
  
• En janvier 2027, le paiement sera reçu et réglera la créance sans impact supplémentaire sur le résultat.
  

Comment comptabiliser correctement les charges constatées d’avance et à payer

Les charges constatées d’avance sont enregistrées comme des comptes transitoires, tandis que les charges à payer sont comptabilisées comme autres dettes. Cette distinction découle des concepts de comptes transitoires et anticipés. Elle permet de s’assurer que les charges sont toujours reconnues dans le bon exercice, indépendamment de la date de paiement.