適切な年次財務諸表では、費用と収益を正しい会計期間に割り当てる必要があります。基になるサービスが実際に提供された時期が決め手となるため、決済日だけに依存するだけでは不十分です。決済とサービスのタイミングの違いを正しく反映するために、発生主義と繰り延べ主義が使用されます。

この記事では、発生主義と繰り延べ主義とは何か、ドイツの企業が認識する必要がある状況、さまざまな種類の区別方法について説明します。また、前払費用と未払費用の違い、経過勘定と見越勘定についても説明します。

目次

• 発生主義と繰り延べ主義とは
  
• ドイツにおける発生主義と繰り延べ主義の法的根拠
  
• 前払項目と繰延項目の違い
  
• 経過勘定とは
  
• 見越勘定とは
  
• 前払費用と未払費用の正しい認識方法
  

発生主義と繰り延べ主義とは

発生主義と繰り延べ主義は、発生主義会計の中核要素です。その目的は、費用と収益を正しい会計年度に配分することです。会計では、サービスの提供と関連する決済のタイミングの違いのバランスを取るために使用されます。決済が、基になるサービスが経済的に関連している期間の前後に行われるたびに適用されます。このような場合、年次財務諸表で即時に認識すると、企業の財務状態が歪められます。

現金主義法 (Einnahmen-Überschuss-Rechnung または EÜR) では、利益は実際の現金の流入と流出に基づいて決定されます。一方、発生主義会計では、決定要因は収益と費用が経済的に発生した会計年度です。

ドイツの企業が発生主義と繰り延べ主義を認識すべきケースとは？

発生主義と繰り延べ主義は、決済が関連サービスの提供期間と一致しない場合は常に認識する必要があります。会計要件の対象となる企業は、必ずしも決済が行われた年ではなく、経済的原因が発生した会計年度に収益と費用を配分する必要があります。

したがって、発生主義と繰り延べ主義の主な役割は、収益と費用を期間に応じて適切に配分することです。これらがなければ、キャッシュフローが誤った期間に起因するため、企業の利益は誤って表示されます。発生主義を適切に使用すると、企業の年次財務諸表に実際の財務状況が反映されます。この透明性は、企業の経営陣とドイツの税務当局および投資家の両方にとって重要です。

発生主義会計の主な区別

発生主義と繰り延べ主義を理解するには、次の概念を区別することが重要です。

• 現金収入 (Einnahmen): 販売、サービス、またはその他の取引を通じて受け取った現金または現金同等物のすべての流入。

• 収益 (Erträge): 現金を受け取ったかどうかに関係なく、期間内の資本または事業資産の増加。収益は、実際の現金流入が発生したかどうかに関係なく、特定の期間内に生成された価値を表します。

• 現金支出 (Ausgaben): 商品やサービスへの決済や負債の決済など、現金のすべての流出。

• 費用 (Aufwendungen): 決済日に関係なく、資本を減少させる商品またはサービスの消費。

ドイツにおける発生主義と繰り延べ主義の法的根拠

ドイツにおける発生主義会計の法的根拠は、主にドイツ商法 (Handelsgesetzbuch または HGB) と所得税法 (Einkommensteuergesetz または EStG) から派生しています。HGB 第 250 条および EStG 第 5 条第 5 項では、企業は費用と収益を正しい会計期間に配分することが義務付けられています。また、ドイツ所得税ガイドライン (R 5.6 EStR) および商業ガイドライン (H 5.6) では、税務会計の目的で発生主義と繰り延べ主義を実際にどのように適用する必要があるかについて、さらに詳しく説明されています。

大企業と中規模企業は、HGB 第 274 条に基づき、商業貸借対照表で繰延税金資産と負債を認識することも義務付けられています。小規模企業と零細企業は、第 274a 条 と HGB 第 267a 条第 2 項に基づきこの要件が免除されます。ただし、HGB 第 249 条第 1 項第 1 号に基づく引当金を認識する必要がない場合に限ります。

前払項目と繰延項目の違い

発生主義と繰り延べ主義には、前払費用 (または能動的経過勘定) と前受収益 (受動的経過勘定) の 2 つの基本的なタイプがあります。

前払費用 (能動的経過勘定)

前払費用は、会計年度末までに決済が行われ、関連サービスが翌年まで提供されない場合に発生します。典型的な例としては、年度末に支払われ、翌会計年度の保険補償に充てられる保険料があります。翌年に帰属する部分は、貸借対照表で前払費用として認識する必要があります。

前受収益 (受動的経過勘定)

前受収益は、会計年度末までに決済を受け取ったときに発生しますが、関連サービスは翌年度にのみ行われます。これは、たとえば、翌年度に提供されるサービスまたは製品の前払いに適用されます。このような金額は、年度末に前受収益として認識する必要があります。

Stripe Revenue Recognition は、発生主義で収益を計上する企業を支援する自動化されたソフトウェアです。このツールは、履行期間に応じて決済を照合し、手作業によるエラーを減らし、特にサブスクリプションや前払いなどの継続課金に関して、月次および年次報告書の申請を容易にします。

経過勘定とは

前払費用と前受収益は、「経過勘定」と呼ばれるカテゴリーに属します。この場合の「経過」とは、決済が当会計年度に発生し、関連サービスが翌年度に提供されることを意味します。

経過勘定の例

たとえば、会計要件の対象となる中規模企業が小規模な車両を運用しているとします。その会計年度は暦年に相当します。2026 年 11 月 15 日に、この企業は 2026 年 12 月 1 日から 2027 年 11 月 30 日までの期間を対象とする車両保険に加入します。保険料は €6,000 で、2026 年 11 月 20 日に全額が支払われます。

決済は 2026 年に行われますが、保険の補償期間のほとんどは 2027 年に関連しています。したがって、企業は前払費用を認識して、翌年に向けて費用を正しく割り当てる必要があります。

会計処理

• €6,000 の保険料全額は、最初は費用として計上されます。
  
• 2026 年 12 月に関連するのは 12 分の 1 のみです。残りの 12 分の 11 (€5,500 相当) は前払費用として認識されます。
  
• 2027 年には、前払費用は 1 月から 11 月まで毎月 €500 ずつ取り崩され、費用として認識されます。
  

見越勘定とは

見越勘定は、現在の会計年度にすでに行われたサービスに関連しますが、決済は翌年度にのみ受領または行われます。この場合、収益または費用を事前に認識して、正確な期間配分を確保します。その目的は、基礎となるサービスが実際に行われた会計年度に収益または費用を認識できるようにすることです。

HGB 第 250 条では、見越項目は従来の発生主義および繰り延べ主義として認識されていません。実際には、同じ経済的目的を果たしますが、その他の債権またはその他の負債として計上されます。

見越勘定の例

企業がオフィススペースの一部を別の企業に貸し出しているとします。毎月の賃貸料は €2,000 で、2026 年 12 月の賃貸料は 2027 年 1 月に支払われます。

決済の受領は翌年になりますが、賃貸サービスは 2026 年 12 月に実行されました。したがって、賃貸収益を企業の 2026 年財務諸表で認識する必要があります。年度末には、€2,000 のその他の債権を貸借対照表の資産側に計上する必要があります。その後、2027 年 1 月に決済を受け取ると、収益に影響することなく債権が決済されます。

会計処理

• 2026 年の終わりとします。企業はまだ 2026 年 12 月の決済を受け取っていません。
  
• ただし、このサービスは 12 月にすでに提供されているため、賃貸収益は 2026 年度に計上されています。
  
• 企業の 2026 年の財務諸表では、貸借対照表の資産側に €2,000 のその他の債権を記載しています。
  
• 2027 年 1 月に決済が受領され、収益に影響を及ぼさずに債権が決済されます。
  

前払費用と未払費用の正しい認識方法

前払費用は前払計上として認識され、未払費用はその他の負債として認識されます。この区別は、経過勘定および見越勘定の概念に従います。これにより、決済の発生時期に関係なく、常に正しい会計年度に費用が認識されます。