Un état financier annuel correct nécessite que les charges et les bénéfices soient répartis entre les bonnes périodes comptables. Il ne suffit pas de se fier uniquement aux dates de paiement, car le facteur décisif est le moment où le service sous-jacent a été effectivement rendu. Pour refléter correctement les différences de calendrier entre les paiements et les services, les charges de régularisations et les reports sont utilisés.

Cet article explique ce que sont les régularisations et les reports, quand les entreprises allemandes sont tenues de les comptabiliser et la distinction entre les différents types. Il clarifie également la différence entre les charges à payer d’avance et les charges constatées, ainsi que les charges transitoires et les charges anticipées.

Contenu de cet article

• Que sont les régularisations et les reports?
  
• La base juridique des régularisations et des reports en Allemagne
  
• La différence entre les postes (de facture) prépayés et différés
  
• Que sont les régularisations transitoires?
  
• Que sont les charges à payer (comptabilité d’exercice) anticipées?
  
• Comment les charges payées d’avance et les charges à payer sont correctement comptabilisées
  

À quoi correspondent les régularisations et les reports?

Les régularisations et les reports sont un composant central de la comptabilité d’exercice. Leur but est d’avoir de l’incidence sur les charges et les bénéfices à l’exercice fiscal approprié. En comptabilité, ils sont utilisés pour équilibrer les différences de calendrier entre la fourniture d’un service et le paiement associé. Ils sont appliqués chaque fois que les paiements sont effectués avant ou après la période à laquelle le service sous-jacent se rapporte économiquement. Dans de tels cas, une comptabilisation immédiate dans l’état financier annuel fausserait la situation fiscale de l’entreprise.

Selon la méthode de la comptabilité d’argent comptant (Einnahmen-Überschuss-Rechnung ou EÜR), les bénéfices sont établis sur la base des entrées et des sorties d’argent comptant effectives, tandis que dans la comptabilité d’exercice, le facteur décisif est l’exercice au cours duquel les bénéfices et les dépenses sont économiquement engagés.

Quand les entreprises allemandes sont-elles tenues de comptabiliser les régularisations et les reports?

Les régularisations et les reports doivent être comptabilisés chaque fois que des paiements ne coïncident pas avec la période au cours de laquelle le service associé est rendu. Les entreprises soumises à des exigences comptables doivent avoir de l’incidence sur les bénéfices et les charges à l’exercice au cours duquel la cause économique survient, pas nécessairement à l’exercice au cours duquel le paiement est effectué.

La principale fonction des régularisations et des reports est donc une répartition des bénéfices et des charges adaptée à la période. Sans elles, les bénéfices d’une entreprise seraient mal évalués, car les flux d’argent comptant seraient attribués à des périodes incorrectes. Une utilisation appropriée des régularisations garantit que les états financiers annuels d’une entreprise reflètent sa situation financière réelle. Cette transparence est essentielle tant pour la direction de l’entreprise que pour les autorités fiscales et les investisseurs allemands.

Principales distinctions de la comptabilité d’exercice

Pour comprendre les régularisations et les reports, il est important d’effectuer une distinction entre les concepts suivants :

• Recettes d’argent comptant (Einnahmen) : toutes les entrées d’argent comptant ou leurs équivalences reçues par le biais de ventes, de services ou d’autres transactions.

• Bénéfice (Erträge) : augmentations des capitaux propres ou des actifs entreprises sur une période, que de l’argent comptant ait été reçu ou non. Le bénéfice représente la valeur générée sur une période donnée, qu’il y ait ou non entrée d’argent comptant réelle.

• Paiements en argent comptant (Ausgaben) : toutes les sorties d’argent comptant, telles que des paiements pour des biens ou des services, ou le règlement du passif.

• Charges (Aufwendungen) : la consommation de biens ou de services qui réduit les capitaux propres, quelle que soit la date du paiement.

La base juridique pour les régularisations et les reports en Allemagne

La base juridique pour la comptabilité d’exercice en Allemagne découle principalement du Code de commerce allemand (Handelsgesetzbuch ou HGB) et de la loi de l’impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz ou EStG). L’article 250 HGB et l’article 5, paragraphe 5 EStG exigent des entreprises qu’elles imputent les dépenses et les bénéfices aux périodes comptables correctes. En outre, les lignes directrices allemandes relatives à l’impôt sur les bénéfices (R 5.6 EStR) et les lignes directrices commerciales (H 5.6) apportent des précisions supplémentaires sur la manière dont les régularisations et les reports doivent être appliqués en pratique à des fins fiscales.

Les grandes et moyennes entreprises sont également tenues, en vertu de l’article 274 HGB, de comptabiliser les actifs et passifs taxés d’avance dans leur bilan commercial. Les petites entreprises et les microentreprises sont exemptes de cette obligation en vertu de l’article 274a, lu conjointement avec le paragraphe 2 HGB; de l’article 267a, à condition qu’elles ne soient pas tenues de comptabiliser les dispositions du paragraphe 1, section 1 HGB de l’article 249.

La différence entre les postes (de facture) prépayés et ceux différés

Il existe deux types fondamentaux de régularisation et de report : les charges payées d’avance (ou régularisations actives) et les bénéfices reportés (régularisations passives).

Charges payées d’avance (régularisations actives)

Les charges payées d’avance surviennent lorsque les paiements sont effectués avant la fin de l’exercice, mais que le service associé n’est rendu que l’année suivante. Un exemple typique est une prime d’assurance payée à la fin de l’exercice qui couvre la protection d’assurance pour l’exercice suivant. La partie attribuable à l’exercice suivant doit être comptabilisée sur le bilan comme une charge payée d’avance.

Bénéfice reporté (régularisation passive)

Les bénéfices reportés surviennent lorsque les paiements sont reçus avant la fin de l’exercice, mais que le service associé ne sera rendu que l’année suivante. Cela s’applique, par exemple, aux paiements d’avance pour des services ou des produits qui seront livrés au cours de l’année suivante. De tels montants doivent être comptabilisés comme bénéfices reportés à la fin de l’exercice.

Stripe Revenue Recognition est un logiciel automatisé qui aide les entreprises à enregistrer leurs revenus selon la comptabilité d’exercice. L’outil fait correspondre les paiements suivant les périodes de performance, réduit les erreurs manuelles et facilite la déclaration des états mensuels et annuels, en particulier en ce qui concerne les paiements récurrents tels que pour les abonnements ou les paiements anticipés.

Que sont les régularisations transitoires?

Les charges payées d’avance et les bénéfices reportés appartiennent à une catégorie connue sous le nom de « régularisations transitoires ». « Transitoire », dans ce cas, signifie que le paiement a lieu durant l’exercice financier en cours, tandis que le service connexe est fourni à l’exercice suivant.

Exemple d’une régularisation transitoire

Imaginons qu’une entreprise de taille moyenne soumise à des exigences comptables exploite un parc automobile de petite taille. Son exercice fiscal correspond à l’année civile. Le 15 novembre 2026, l’entreprise souscrit une police d’assurance pour sa flotte couvrant la période du 1er décembre 2026 au 30 novembre 2027. Le montant de la prime d’assurance s’élève à 6 000 € et il est intégralement versé le 20 novembre 2026.

Bien que le paiement soit effectué en 2026, la majeure partie de la couverture d’assurance concerne l’année 2027. L’entreprise doit donc comptabiliser des dépenses payées d’avance pour répartir correctement le coût sur l’année suivante.

Traitement comptable :

• La totalité de la prime d’assurance de 6 000 € est initialement comptabilisée en tant que dépense.
  
• Seul un douzième concerne le mois de décembre 2026. Les onze douzièmes restants, d’un montant de 5 500 €, sont comptabilisés comme des dépenses payées d’avance.
  
• En 2027, la charge payée d’avance sera débloquée en versements échelonnés mensuels de 500 € entre janvier et novembre et comptabilisée en tant que dépense.
  

Que sont les charges à payer anticipées?

Les charges à payer anticipées concernent les services qui sont déjà rendus durant l’exercice en cours, tandis que le paiement est uniquement reçu ou effectué au cours de l’exercice suivant. Dans ce cas, les bénéfices ou les dépenses sont comptabilisés à l’avance pour assurer une répartition correcte de la période. L’objectif est de s’assurer que les bénéfices ou les charges sont comptabilisés au cours de l’exercice durant lequel le service sous-jacent a été réellement effectué.

En vertu de l’article 250 HGB, les postes de facturation anticipés ne sont pas comptabilisés comme des régularisations et des reports classiques. En pratique, ils sont comptabilisés comme d’autres créances ou d’autres passifs, bien qu’ils aient le même objectif économique.

Exemple de charge à payer anticipée

Imaginons qu’une entreprise loue une partie de ses bureaux à une autre entreprise. Le loyer mensuel est de 2 000 €. Le loyer de décembre 2026 sera payé en janvier 2027.

Bien que le paiement sera reçu l’année suivante, le service de location a été rendu en décembre 2026. Les bénéfices locatifs doivent donc être comptabilisés dans l’état financier 2026 de l’entreprise. En fin d’exercice, une autre créance de 2 000 € devra être enregistrée à l’actif du bilan. Ensuite, à la réception du paiement en janvier 2027, la créance sera réglée sans incidence sur les bénéfices.

Traitement comptable :

• Supposons que nous soyons tout à la fin de 2026. L’entreprise n’a pas encore reçu le paiement pour décembre 2026.
  
• Cependant, comme le service a déjà été fourni en décembre, les bénéfices locatifs ont été comptabilisés au cours de l’exercice 2026.
  
• Dans l’état financier 2026 de l’entreprise, une autre créance d’un montant de 2 000 € concernant cette location a été rajoutée au niveau de l’actif du bilan.
  
• Le paiement sera reçu en janvier 2027 et permettra de régler la créance sans avoir davantage d’incidence sur les bénéfices.
  

Comment les charges payées d’avance et les charges à payer sont correctement comptabilisées

Les charges payées d’avance sont comptabilisées comme des régularisations prépayées, tandis que les charges à payer sont comptabilisées comme d’autres passifs. La distinction découle des concepts de régularisations transitoires et de charges à payer anticipées. Cela permet de s’assurer que les charges sont toujours comptabilisées dans le bon exercice, quel que soit le moment du paiement.