Uma demonstração financeira anual adequada exige que as despesas e rendas sejam atribuídas aos períodos contábeis corretos. Não é suficiente confiar apenas nas datas de pagamento, pois o fator decisivo é quando o serviço subjacente foi efetivamente prestado. Para refletir corretamente as diferenças de cronograma entre pagamentos e serviços, são utilizados acréscimos e adiamentos.

Neste artigo vamos explicar o que são acréscimos e adiamentos, quando as empresas na Alemanha são obrigadas a reconhecê-los e como os diferentes tipos são distinguidos. Também vamos esclarecer a diferença entre despesas pré-pagas e acumuladas, bem como acréscimos transitórios e antecipatórios.

O que vamos abordar neste artigo?

• O que são acréscimos e adiamentos?
  
• A base jurídica para acréscimos e adiamentos na Alemanha
  
• A diferença entre itens pré-pagos e adiados
  
• O que são acréscimos transitórios?
  
• O que são acréscimos antecipatórios?
  
• Como as despesas pré-pagas e acumuladas são reconhecidas corretamente
  

O que são acréscimos e adiamentos?

Os acréscimos e adiamentos são um elementos essenciais da contabilidade baseada em acréscimos. O seu objetivo é atribuir despesas e rendas ao exercício financeiro correto. Na contabilidade, eles são usados para equilibrar as diferenças de tempo entre a prestação de um serviço e o pagamento associado. Eles são aplicados sempre que pagamentos são feitos antes ou depois do período ao qual o serviço subjacente está economicamente relacionado. Nesses casos, o reconhecimento imediato na demonstração financeira anual distorceria a posição financeira da empresa.

No método baseado em caixa (Einnahmen-Überschuss-Rechnung ou EÜR), os lucros são estabelecidos com base nas entradas e saídas de caixa reais. Em contrapartida, no regime de competência, o fator decisivo é o exercício financeiro em que as rendas e despesas são economicamente incorridas.

Quando as empresas na Alemanha são obrigadas a reconhecer acréscimos e adiamentos?

Os acréscimos e adiamentos devem ser reconhecidos sempre que os pagamentos não coincidem com o período em que o serviço relacionado é prestado. As empresas sujeitas a requisitos contábeis devem atribuir rendas e despesas ao exercício financeiro em que a causa econômica surge, não necessariamente o ano em que o pagamento é feito.

Portanto, a principal função dos acréscimos e adiamentos é a alocação adequada de renda e despesas ao período. Sem eles, os lucros de uma empresa seriam distorcidos, pois os fluxos de caixa seriam atribuídos a períodos incorretos. O uso adequado dos acréscimos garante que a demonstração financeira anual de uma empresa reflita sua posição financeira real. Essa transparência é fundamental tanto para a administração da empresa quanto para as autoridades fiscais e investidores alemães.

Principais distinções no regime de competência

Para entender acréscimos e adiamentos, é importante distinguir os seguintes conceitos:

• Rendimentos de caixa (Einnahmen): todas as entradas de dinheiro ou equivalentes de dinheiro recebidas por meio de vendas, serviços ou outras transações.

• Renda (Erträge): aumento no patrimônio líquido ou ativos da empresa dentro de um período, independentemente de ter sido recebido ou não dinheiro. A renda representa o valor gerado dentro de um determinado período, independentemente de ocorrer um fluxo de caixa real.

• Pagamentos em dinheiro (Ausgaben): todas as saídas de caixa, como pagamentos por bens ou serviços, ou a liquidação de fundos de passivos.

• Despesas (Aufwendungen): o consumo de bens ou serviços que reduz o patrimônio líquido, independentemente da data de pagamento.

A base jurídica para acréscimos e adiamentos na Alemanha

A base jurídica para o regime de competência na Alemanha deriva principalmente do Handelsgesetzbuch ou HGB) e da Lei de Imposto de Renda (Einkommensteuergesetz ou EStG). O artigo 250 HGB e o artigo 5, parágrafo 5 EStG exigem que as empresas distribuam as despesas e rendas para os períodos contábeis corretos. Além disso, as Diretrizes alemãs de Imposto de Renda (R 5.6 EStR) e as Diretrizes Comerciais (H 5.6) fornecem mais esclarecimentos sobre a forma como os acréscimos e adiamentos devem ser aplicados na prática para fins de contabilidade fiscal.

As grandes e médias empresas são igualmente obrigadas, nos termos da seção 274 do HGB, a reconhecer os ativos e passivos tributados diferidos em seus balanços comerciais. As pequenas e as microempresas estão isentas deste requisito nos termos da seção 274a em conjunto com a seção 267a, parágrafo 2 do HGB, desde que não sejam obrigadas a reconhecer disposições nos termos da seção 249, parágrafo 1, número 1 do HGB.

A diferença entre itens pré-pagos e diferidos

Existem dois tipos básicos de acréscimos e adiamentos: despesas pré-pagas (ou acréscimos ativos) e renda diferida (acréscimos passivos).

Despesas pré-pagas (acréscimos ativos)

As despesas pré-pagas surgem quando os pagamentos são feitos antes do final do exercício, mas os serviços relacionados só são prestados no ano seguinte. Um exemplo típico é um prêmio de seguro pago no final do exercício que cobre a proteção de seguro para o exercício seguinte. A parte atribuível ao exercício subsequente deve ser reconhecida como despesa pré-paga no balanço.

Renda diferida (acréscimos passivos)

A renda diferida surge quando os pagamentos são recebidos antes do final do exercício, mas o serviço relacionado só será prestado no ano seguinte. Isso se aplica, por exemplo, a pagamentos adiantados por serviços ou produtos que serão entregues no ano seguinte. Esses valores devem ser reconhecidos como renda diferida no final do exercício.

O Stripe Revenue Recognition é um software automatizado que ajuda as empresas a registrar receitas em regime de competência. A ferramenta associa pagamentos de acordo com períodos de desempenho, reduz erros manuais e facilita a declaração de extratos mensais e anuais, especialmente no que diz respeito a pagamentos recorrentes como assinaturas ou pagamentos antecipados.

O que são acréscimos transitórios?

As despesas pré-pagas e as rendas adiadas pertencem a uma categoria conhecida como “cobranças transitórias”. “Transicional”, neste caso, significa que o pagamento ocorre no ano fiscal atual, enquanto o serviço relacionado é prestado no ano subsequente.

Exemplo de acréscimo transitório

Digamos que uma empresa média sujeita a requisitos contábeis opere uma pequena frota de veículos. Seu ano fiscal corresponde ao ano civil. Em 15 de novembro de 2026, a empresa faz uma apólice de seguro de frota que abrange o período de 1º de dezembro de 2026 a 30 de novembro de 2027. O prêmio do seguro é de € 6.000 e é pago integralmente em 20 de novembro de 2026.

Embora o pagamento seja feito em 2026, a maior parte da cobertura do seguro se refere a 2027. Portanto, a empresa deve reconhecer uma despesa pré-paga para alocar corretamente o custo ao ano seguinte.

Tratamento contábil

• O premium total do seguro de € 6.000 é inicialmente registrado como despesa.
  
• Somente um décimo segundo refere-se a dezembro de 2026. Os onze décimos restantes, totalizando € 5.500, são reconhecidos como despesa pré-paga.
  
• Em 2027, a despesa pré-paga será liberada em parcelas mensais de € 500 de janeiro a novembro e reconhecida como despesa.
  

O que são acréscimos antecipatórios?

Os acréscimos antecipatórios referem-se a serviços já prestados no exercício atual, enquanto o pagamento só é recebido ou realizado no exercício subsequente. Neste caso, as rendas ou despesas são reconhecidas com antecedência para garantir uma alocação correta do período. O objetivo é garantir que as rendas ou despesas sejam reconhecidas no exercício no qual o serviço subjacente foi efetivamente prestado.

De acordo com a Seção 250 HGB, os itens antecipados não são reconhecidos como acréscimos e adiamentos clássicos. Na prática, eles são registrados como outros recebíveis ou outros passivos, embora tenham a mesma finalidade econômica.

Exemplo de acréscimo antecipatório

Digamos que uma empresa alugue parte de seu espaço de escritório para outra empresa. O aluguel mensal é de € 2.000. O aluguel de dezembro de 2026 será pago em janeiro de 2027.

Embora o pagamento seja recebido no ano seguinte, o serviço de aluguel foi prestado em dezembro de 2026. As rendas de aluguel devem, portanto, ser reconhecidas na demonstração financeira da empresa de 2026. No final do ano, um outro recebível de € 2.000 precisa ser registrado no lado do ativo do balanço patrimonial. Em seguida, quando o pagamento for recebido em janeiro de 2027, o recebível será liquidado sem afetar a renda.

Tratamento contábil

• Suponha que estamos no final de 2026. A empresa ainda não recebeu o pagamento referente a dezembro de 2026.
  
• No entanto, como o serviço já foi prestado em dezembro, a renda do aluguel foi registrada no ano fiscal de 2026.
  
• Na demonstração financeira de 2026 da empresa, ela inseriu outro recebível para esse efeito no valor de € 2.000 no lado dos ativos do balanço patrimonial.
  
• Em janeiro de 2027, o pagamento será recebido e compensará o recebível sem afetar ainda mais a renda.
  

Como as despesas pré-pagas e acumuladas são reconhecidas corretamente

As despesas pré-pagas são reconhecidas como acréscimos pré-pagos, enquanto as despesas acumuladas são reconhecidas como outros passivos. A distinção decorre dos conceitos de acréscimos transitórios e antecipatórios, garantindo que as despesas sejam sempre reconhecidas no ano fiscal correto, independentemente de quando o pagamento ocorrer.