一份恰当的年度财务报表要求将费用和收入分配到正确的账期。仅依靠付款日期是不够的，因为决定性因素是基础服务实际提供的时间。为了正确反映付款与服务之间的时间差异，需要使用应计项目和递延项目。

本文解释什么是应计项目和递延项目、德国企业在何种情况下必须确认它们、以及如何区分不同类型。本文还阐明预付费用与应计费用之间的区别，以及过渡性应计项目与预期性应计项目之间的区别。

本文内容

• 什么是应计项目和递延项目？
  
• 德国应计项目和递延项目的法律依据
  
• 预付项目与递延项目的区别
  
• 什么是过渡性应计项目？
  
• 什么是预期性应计项目？
  
• 如何正确确认预付费用和应计费用
  

什么是应计项目和递延项目？

应计项目和递延项目是权责发生制会计的核心要素，其目的是将费用和收入分配到正确的财务年度。在会计中，它们用于平衡服务提供与相关付款之间的时间差异。只要付款发生在相关服务经济归属期间之前或之后，就需要运用应计和递延。在这种情况下，如果在年度财务报表中立即确认，将会扭曲公司的财务状况。

在现金制（Einnahmen-Überschuss-Rechnung，简称 EÜR）下，利润根据实际现金流入和流出确定。相比之下，在权责发生制会计下，决定性因素是收入和费用在经济上发生的财务年度。

德国企业何时必须确认应计项目和递延项目？

只要付款与相关服务提供的期间不一致，就必须确认应计项目和递延项目。负有会计义务的企业必须将收入和费用分配到经济原因发生的财务年度，而不一定是付款发生的年度。

因此，应计项目和递延项目的主要作用是对收入和费用进行期间适当的分配。如果没有它们，公司的利润将被错报，因为现金流会被归属于错误的期间。正确使用应计项目可以确保企业的年度财务报表反映其真实的财务状况。这种透明度对于企业管理层、德国税务机关以及投资者都至关重要。

权责发生制会计中的关键区分

要理解应计项目和递延项目，需要区分以下概念：

• 现金收入 (Einnahmen)：通过销售、服务或其他交易收到的所有现金或现金等价物流入。

• 收入 (Erträge)：某一期间内权益或企业资产的增加，无论是否已收到现金。收入代表在特定期间内产生的价值，无论是否发生实际现金流入。

• 现金支出 (Ausgaben)：所有现金流出，例如为货物或服务支付的款项或负债结算。

• 费用 (Aufwendungen)：货物或服务的耗用，会减少权益，与付款日期无关。

德国应计项目和递延项目的法律依据

德国权责发生制会计的法律依据主要来自《德国商法典》（Handelsgesetzbuch 或 HGB） 以及《所得税法》（Einkommensteuergesetz 或 EStG）。《德国商法典》第 250 条和《所得税法》第 5 条第 5 款要求企业将费用和收入分配到正确的账期。此外，《德国所得税指南》(R 5.6 EStR) 和《商事指南》(H 5.6) 进一步阐明了在税务会计实务中应如何应用应计项目和递延项目。

根据 《德国商法典》第 274 条，大中型公司还必须在其商事资产负债表中确认递延所得税资产和递延所得税负债。根据第 274a 条并结合《德国商法典》第 267a 条第 2 款，小型和微型公司如无需根据《德国商法典》第 249 条第 1 款第 1 项确认准备金，则可豁免该要求。

预付项目与递延项目的区别

应计项目和递延项目有两种基本类型：预付费用（或主动应计项目）和递延收入（被动应计项目）。

预付费用（主动应计项目）

预付费用产生于在财务年度结束前已付款，但相关服务将在下一年度才提供的情形。典型例子是年末支付的、覆盖下一财务年度保险保障的保险费。归属于下一财务年度的部分必须在资产负债表上确认为预付费用。

递延收入（被动应计项目）

递延收入产生于在财务年度结束前已收到款项，但相关服务将在下一年度才提供的情形。例如，针对下一年度才交付的服务或产品所收取的预付款即属此类。此类金额必须在年末确认为递延收入。

Stripe Revenue Recognition 是一款自动化软件，可帮助公司按权责发生制记录收入。该工具根据履约期间匹配付款，减少人工错误，并简化月度和年度报表的编制——尤其是对于订阅或预付款等经常性付款。

什么是过渡性应计项目？

预付费用和递延收入属于“过渡性应计项目”类别。在这种情况下，“过渡性”意味着付款发生在本财务年度，而相关服务将在下一年度提供。

过渡性应计项目示例

假设一家有会计义务的中型公司运营着一个小型车队，其财务年度与日历年一致。2026 年 11 月 15 日，该公司购买了一份车队保险，保险期间为 2026 年 12 月 1 日至 2027 年 11 月 30 日。保险费为 6000 欧元，并于 2026 年 11 月 20 日全额支付。

尽管付款发生在 2026 年，但大部分保险保障属于 2027 年。因此，公司必须确认一项预付费用，以便将该成本正确分配到下一年度。

会计处理：

• 6000 欧元的保险费全额最初确认为费用。
  
• 其中只有十二分之一属于 2026 年 12 月。剩余的十二分之十一，即 5500 欧元，确认为预付费用。
  
• 2027 年，该预付费用将在 1 月至 11 月期间每月摊销 500 欧元，并确认为费用。
  

什么是预期性应计项目？

预期性应计项目涉及在本财务年度已经提供但将在下一年度才收到或支付款项的服务。在这种情况下，需要提前确认收入或费用，以确保正确的期间分配。其目的是确保收入或费用在相关服务实际提供的财务年度确认。

根据《德国商法典》第 250 条，预期性项目不被确认为典型的应计项目和递延项目。在实务中，尽管它们具有相同的经济目的，但通常作为其他应收款或其他应付款入账。

预期性应计项目示例

假设一家公司将部分办公空间出租给另一家企业，月租金为 2000 欧元。2026 年 12 月的租金将在 2027 年 1 月支付。

尽管款项将在下一年度收取，但租赁服务已于 2026 年 12 月提供。因此，租金收入必须在公司 2026 年的财务报表中确认。年末时，需要在资产负债表的资产方记录一项金额为 2000 欧元的其他应收款。随后，当 2027 年 1 月收到付款时，该应收款将被结算，而不会再影响收入。

会计处理：

• 假设时间为 2026 年末。公司尚未收到 2026 年 12 月的租金。
  
• 但由于服务已于 12 月提供，租金收入已计入 2026 财年。
  
• 在公司 2026 年财务报表中，需在资产负债表资产方记录一项金额为 2000 欧元的其他应收款。
  
• 2027 年 1 月收到付款时，该应收款将被结算，不再对收入产生影响。
  

如何正确确认预付费用和应计费用

预付费用确认为预付应计项目，而应计费用确认为其他负债。该区分源于过渡性应计项目和预期性应计项目的概念。这确保了无论付款发生在何时，费用始终在正确的财务年度确认。