Un bilancio annuale corretto richiede che costi e utili siano imputati ai periodi contabili appropriati. Non è sufficiente fare riferimento solo alle date di pagamento, dato che il fattore determinante è il momento in cui il servizio sottostante è stato effettivamente reso. Per rappresentare correttamente le differenze temporali tra pagamenti e prestazioni, si utilizzano ratei e risconti.

Questo articolo illustra che cosa sono i ratei e i risconti, quando le attività in Germania sono tenute a rilevarli e come vengono distinti i diversi tipi. Viene inoltre chiarita la differenza tra costi anticipati e ratei attivi, nonché tra ratei e risconti transitori e anticipati.

Contenuto dell'articolo

• Che cosa sono i ratei e i risconti?
  
• Base giuridica dei ratei e dei risconti in Germania
  
• Differenza tra ratei attivi e risconti passivi
  
• Che cosa sono i ratei transitori?
  
• Che cosa sono i ratei anticipati?
  
• Come rilevare correttamente costi anticipati e ratei attivi
  

Spiegazione di ratei e risconti

I ratei e i risconti sono un elemento centrale della contabilità per competenza. Il loro scopo è imputare costi e utili al corretto esercizio. In contabilità, vengono utilizzati per compensare le differenze temporali tra la prestazione di un servizio e il pagamento ad essa correlato. Si applicano ogni volta che i pagamenti vengono effettuati prima o dopo il periodo a cui economicamente si riferisce il servizio sottostante. In tali casi, il riconoscimento immediato nel bilancio annuale distorcerebbe la situazione finanziaria dell'azienda.

Con il metodo cassa (Einnahmen-Überschuss-Rechnung o EÜR), i profitti sono determinati in base agli effettivi flussi di cassa in entrata e in uscita. Al contrario, nella contabilità per competenza, il fattore determinante è l'esercizio in cui costi e utili si sostanziano economicamente.

Ecco quando le attività in Germania sono tenute a rilevare ratei e risconti

I ratei e risconti devono essere rilevati ogni volta che i pagamenti non coincidono con il periodo in cui viene effettuata la prestazione correlata. Le attività soggette a obblighi contabili devono imputare utili e costi all'esercizio in cui sorge la causa economica, e non necessariamente a quello in cui avviene il pagamento.

La funzione principale di ratei e risconti è quindi garantire la corretta imputazione temporale di utili e costi. Senza di essi, l'utile dell'azienda risulterebbe falsato, poiché i flussi di cassa verrebbero attribuiti a periodi non corretti. Un utilizzo corretto dei ratei e risconti assicura che il bilancio annuale rifletta la reale situazione finanziaria dell'attività. Questa trasparenza è fondamentale sia per la gestione interna dell'attività, sia per le autorità fiscali tedesche e per gli investitori.

Distinzioni chiave nella contabilità per competenza

Per comprendere i ratei e i risconti, è importante distinguere tra i seguenti concetti:

• Incassi (Einnahmen): tutti i flussi in entrata di denaro o mezzi equivalenti ricevuti tramite vendite, prestazioni o altre operazioni.

• Utili (Erträge): incrementi del patrimonio netto o delle attività dell'azienda in un determinato periodo, indipendentemente dal fatto che il denaro sia stato effettivamente ricevuto. Gli utili rappresentano il valore generato in un periodo specifico, a prescindere dal flusso di cassa effettivo.

• Pagamenti in contanti (Ausgaben): tutti i flussi in uscita di denaro, come pagamenti per beni o servizi, o per il regolamento di passività.

• Costi (Aufwendungen): consumo di beni o servizi che riduce il patrimonio netto, indipendentemente dalla data di pagamento.

Base giuridica della contabilità per competenza in Germania

La base giuridica della contabilità per competenza in Germania deriva principalmente dal Codice Commerciale Tedesco (Handelsgesetzbuch o HGB) e dalla Legge sull'Imposta sul Reddito (Einkommensteuergesetz o EStG). L'articolo 250 del HGB e l'articolo 5, comma 5, del EStG richiedono alle attività di imputare costi e ricavi ai corretti periodi contabili. Inoltre, le Linee guida tedesche per l'imposta sul reddito (R 5.6 EStR) e le Linee guida commerciali (H 5.6) forniscono ulteriori chiarimenti su come ratei e risconti debbano essere applicati in pratica ai fini della contabilità fiscale.

Le grandi e medie imprese sono inoltre tenute, ai sensi dell'articolo 274 del HGB, a rilevare nel bilancio civilistico attività e passività fiscali differite. Le piccole e microimprese sono esentate da questo obbligo ai sensi dell'articolo 274a in combinato disposto con l'articolo 267a, comma 2, del HGB, a condizione che non siano tenute a rilevare fondi rischi e oneri ai sensi dell'articolo 249, comma 1, numero 1 del HGB.

Differenza tra ratei attivi e risconti passivi

Esistono due tipi di base di ratei e differimenti: costi anticipati (o ratei attivi) e utile differito (ratei passivi).

Costi anticipati (ratei attivi)

I costi anticipati si verificano quando i pagamenti vengono effettuati prima della chiusura dell'esercizio, ma il servizio correlato sarà reso solo nell'anno successivo. Un esempio classico è un premio assicurativo pagato a fine esercizio che copre l'anno successivo. La quota attribuibile all'anno successivo deve essere rilevata come costo anticipato (rateo attivo) nello stato patrimoniale.

Utile differito (ratei passivi)

Gli utili differiti si verificano quando i pagamenti vengono ricevuti prima della chiusura dell'esercizio, ma il servizio correlato sarà erogato solo nell'anno successivo. Questo si applica, ad esempio, ad acconti per servizi o prodotti che saranno forniti l'anno successivo. Tali importi devono essere rilevati come ricavi differiti a fine esercizio.

Stripe Revenue Recognitionè un software automatizzato che supporta le aziende nella registrazione dei ricavi secondo il principio di competenza. Lo strumento associa i pagamenti ai rispettivi periodi di esecuzione, riduce gli errori manuali e semplifica la presentazione dei bilanci mensili e annuali, in particolare per pagamenti ricorrenti come abbonamenti o acconti.

Spiegazione dei ratei transitori

I costi anticipati e gli utili differiti appartengono a una categoria nota come "ratei e risconti transitori". Il termine "transitori", in questo caso, indica che il pagamento avviene nell'esercizio corrente, mentre il servizio correlato viene fornito nell'esercizio successivo.

Esempio di competenza transitoria

Supponiamo che un'azienda di medie dimensioni soggetta a obblighi contabili gestisca una piccola flotta di veicoli. Il suo esercizio coincide con l'anno solare. Il 15 novembre 2026, l'azienda stipula una polizza assicurativa per la flotta valida dal 1° dicembre 2026 al 30 novembre 2027. Il premio assicurativo ammonta a 6.000 € ed è pagato integralmente il 20 novembre 2026.

Anche se il pagamento avviene nel 2026, la maggior parte della copertura assicurativa riguarda il 2027. L'azienda deve quindi rilevare un costo anticipato (rateo attivo) per imputare correttamente la spesa all'anno successivo.

Trattamento contabile:

• L'intero premio assicurativo di 6.000 € viene inizialmente registrato come costo.
  
• Solo un dodicesimo, relativo a dicembre 2026, viene imputato all'esercizio 2026. Gli undici dodicesimi rimanenti, pari a 5.500 €, sono rilevati come costo anticipato (rateo attivo).
  
• Nel 2027, il costo anticipato verrà stornato a rate mensili di 500 € da gennaio a novembre e rilevato come spesa nell'esercizio di competenza.
  

Spiegazione dei ratei anticipati

I ratei anticipati riguardano servizi già resi nell'esercizio corrente, mentre il pagamento viene ricevuto o effettuato solo nell'esercizio successivo. In questo caso, l'utile o il costo viene rilevato in anticipo per garantire la corretta imputazione al periodo di competenza. L'obiettivo è assicurare che utili e costi siano riconosciuti nell'esercizio in cui il servizio sottostante è stato effettivamente eseguito.

Ai sensi dell'articolo 250 del HGB, le voci anticipate non sono rilevate come ratei e risconti tipici. In pratica, vengono registrate come altri crediti o altre passività, pur svolgendo la stessa funzione economica.

Esempio di rateo anticipato

Supponiamo che un'azienda dia in locazione parte dei propri uffici a un'altra attività. Il canone mensile è di 2.000 €. Il canone di dicembre 2026 sarà pagato a gennaio 2027.

Anche se il pagamento viene ricevuto nell'anno successivo, il servizio di locazione è stato reso a dicembre 2026. L'utile da locazione deve quindi essere rilevato nel bilancio 2026 dell'azienda. A fine esercizio, occorre registrare sul lato attivo del bilancio un altro credito di 2.000 €. Quando il pagamento sarà ricevuto a gennaio 2027, il credito verrà estinto senza incidere nuovamente sull'utile.

Trattamento contabile:

• Supponendo che sia la fine del 2026\, l'azienda non ha ancora incassato il pagamento di dicembre 2026.
  
• Tuttavia, poiché il servizio è già stato fornito a dicembre, l'utile da locazione è stato registrato nell'anno fiscale 2026.
  
• Nel bilancio 2026 dell'azienda, è stato registrato sul lato attivo del bilancio un altro credito pari a 2.000 €.
  
• A gennaio 2027 il pagamento verrà incassato e il credito saldato senza ulteriori effetti sull'utile.
  

Come rilevare correttamente costi anticipati e ratei attivi

I costi anticipati sono rilevati come ratei attivi, mentre i ratei passivi sono registrati come altre passività. La distinzione deriva dai concetti di ratei e risconti transitori e anticipati. Ciò garantisce che i costi siano sempre imputati al corretto esercizio, indipendentemente dal momento in cui avviene il pagamento.