Un estado financiero anual adecuado requiere que los gastos y beneficios se asignen a los períodos contables correctos. No es suficiente basarse únicamente en las fechas de pago, ya que el factor decisivo es cuándo se prestó realmente el servicio subyacente. Para reflejar correctamente las diferencias de tiempo entre pagos y servicios se utilizan devengos y aplazamientos.

En este artículo se explica qué son los devengos y aplazamientos, cuándo están obligadas a reconocerlos las empresas en Alemania y cómo se distinguen los diferentes tipos. También se aclara la diferencia entre los gastos pagados por adelantado y los devengados, así como los devengados transitorios y anticipados.

Esto es lo que encontrarás en este artículo:

• ¿Qué son los devengos y los aplazamientos?
  
• La base jurídica de los devengos y aplazamientos en Alemania
  
• La diferencia entre artículos pagados por adelantado y diferidos
  
• ¿Qué son los devengos transitorios?
  
• ¿Qué son los devengos anticipados?
  
• Cómo se reconocen correctamente los gastos pagados por adelantado y devengados
  

¿Qué son los devengos y los aplazamientos?

El devengo y los aplazamientos son un elemento fundamental de la contabilidad de ejercicio. Su finalidad es asignar gastos y beneficios al ejercicio correcto. En contabilidad, se utilizan para equilibrar las diferencias de plazos entre la prestación de un servicio y el pago correspondiente. Se aplican siempre que se realicen pagos antes o después del período al que se refiere económicamente el servicio subyacente. En tales casos, el reconocimiento inmediato en el estado financiero anual distorsionaría la situación financiera de la empresa.

De conformidad con el método de caja (Einnahmen-Überschuss-Rechnung o EÜR), los beneficios se determinan en función en las entradas y salidas de caja reales, mientras que, con arreglo a la contabilidad de ejercicio, el factor decisivo es el ejercicio en que se generan beneficios y gastos desde el punto de vista económico.

¿Cuándo están obligadas las empresas de Alemania a reconocer los devengos y los aplazamientos?

Los devengos y aplazamientos deben reconocerse siempre que los pagos no coincidan con el período en el que se presta el servicio relacionado. Las empresas sujetas a requisitos contables deben asignar beneficios y gastos al ejercicio en el que surge la causa económica, no necesariamente al año en el que se realiza el pago.

Por lo tanto, la función principal de los devengos y aplazamientos es la asignación adecuada al período de beneficios y gastos. Sin ellos, los beneficios de una empresa serían inexactos, ya que los flujos de caja se atribuirían a períodos incorrectos. El uso adecuado del devengo garantiza que el estado financiero anual de una empresa refleje su situación financiera real. Esta transparencia es clave tanto para la dirección de la empresa como para las autoridades fiscales e inversores alemanes.

Distinciones clave en contabilidad de ejercicio

Para comprender los devengos y los aplazamientos, es importante distinguir entre los siguientes conceptos:

• Ingresos en efectivo (Einnahmen): todas las entradas de efectivo o equivalentes de efectivo recibidas a través de ventas, servicios u otras transacciones.

• Beneficios (Erträge): aumento del patrimonio o los activos de la empresa dentro de un período, independientemente de si se ha recibido efectivo. Los beneficios representan el valor generado dentro de un período determinado, independientemente de si se produce una entrada real de efectivo.

• Pagos en efectivo (Ausgaben): todas las salidas de efectivo, como los pagos por bienes o servicios, o el cobro de responsabilidades.

• Gastos (Aufwendungen): el consumo de bienes o servicios que reduce el capital, independientemente de la fecha de pago.

La base jurídica de los devengos y aplazamientos en Alemania

La base jurídica de la contabilidad de ejercicio en Alemania se basa principalmente en el Código de Comercio alemán (Handelsgesetzbuch o HGB) y la Ley Fiscal (Einkommensteuergesetz o EStG). El artículo 250 del HGB y el artículo 5, párrafo 5 de la EStG exigen que las empresas asignen gastos y beneficios a los períodos contables correctos. Además, las Directrices fiscales alemanas (R 5.6 EStR) y las Directrices comerciales (H 5.6) aclaran aún más cómo deben aplicarse en la práctica el ejercicio y los aplazamientos a efectos de la contabilidad fiscal.

Las grandes y medianas empresas también están obligadas, en virtud del artículo 274 del HGB, a reconocer los activos y pasivos fiscales diferidos en sus balances comerciales. Las pequeñas empresas y las microempresas están exentas de este requisito en virtud del artículo 274a junto con el artículo 267a, párrafo 2, del HGB siempre que no estén obligadas a reconocer las disposiciones del artículo 249, párrafo 1, número 1 del HGB.

La diferencia entre artículos pagados por adelantado o en diferido

Existen dos tipos básicos de devengos y aplazamientos: gastos pagados por adelantado (o devengos activos) e beneficios diferidos (devengos pasivos).

Gastos pagados por adelantado (devengos activos)

Los gastos del pago anticipado surgen cuando los pagos se realizan antes de que finalice el ejercicio, pero el servicio relacionado no se presta hasta el año siguiente. Un ejemplo típico es una prima pagada al final del año que cubre la protección del seguro para el siguiente ejercicio. La parte atribuible al año siguiente debe reconocerse como un gasto pagado por adelantado en el balance.

Beneficios diferidos (devengos pasivos)

Los beneficios diferidos surgen cuando se reciben pagos antes de que finalice el ejercicio, pero el servicio relacionado solo se prestará en el año siguiente. Esto se aplica, por ejemplo, a pagos por adelantado por servicios o productos que se entregarán en el próximo año. Dichos importes deben reconocerse como beneficios diferidos a final de año.

Stripe Revenue Recognition es un software automatizado que ayuda a las empresas a registrar ingresos en valores devengados. La herramienta hace coincidir los pagos según los períodos de rendimiento, reduce los errores manuales y facilita la presentación mensual y anual de extractos bancarios, especialmente en lo que respecta a pagos recurrentes como suscripciones o pagos por adelantado.

¿Qué son los devengos transitorios?

Los gastos pagados por adelantado y los beneficios diferidos pertenecen a una categoría conocida como «devengos transitorios». «Transitorio», en este caso, significa que el pago ocurre en el ejercicio en curso, mientras que el servicio relacionado se presta en el año siguiente.

Ejemplo de devengo transitorio

Supongamos que una empresa mediana sujeta a requisitos contables explota un parque automotor pequeño. Su ejercicio corresponde al año natural. El 15 de noviembre de 2026, la empresa contrata una póliza de seguro de flota que cubre el periodo comprendido entre el 1 de diciembre de 2026 y el 30 de noviembre de 2027. La prima del seguro asciende a 6.000 € y se abona en su totalidad el 20 de noviembre de 2026.

Aunque el pago se realiza en 2026, la mayor parte de la cobertura del seguro está relacionada con 2027. Por lo tanto, la empresa debe reconocer un gasto pagado por adelantado para asignar el coste correctamente al año siguiente.

Tratamiento contable:

• La prima total del seguro de 6.000 € se registra inicialmente como gasto.
  
• Solo una doceava parte corresponde a diciembre de 2026. Las once doceavas partes restantes, que ascienden a 5.500 €, se reconocen como gastos pagados por adelantado.
  
• En 2027, el gasto pagado se liberará en cuotas mensuales de 500 € de enero a noviembre y se reconocerá como gasto.
  

¿Qué son los devengos anticipados?

Los devengos anticipados se refieren a los servicios que ya se prestan en el ejercicio en curso, mientras que el pago solo se recibe o se realiza en el ejercicio siguiente. En este caso, los beneficios o gastos se reconocen por adelantado para garantizar la correcta asignación del período. El objetivo es garantizar que los beneficios o gastos se reconozcan en el ejercicio en el que realmente se prestó el servicio subyacente.

De conformidad con el artículo 250 del HGB, los artículos anticipados no se reconocen como devengos y aplazamientos clásicos. En la práctica, se registran como otras cuentas por cobrar u otros pasivos, aunque tienen el mismo fin económico.

Ejemplo de devengo anticipado

Supongamos que una empresa alquila parte de su espacio de oficina a otra empresa. El alquiler mensual es de 2000 €. El alquiler de diciembre de 2026 se pagará en enero de 2027.

Aunque el pago se recibirá al año siguiente, el servicio de alquiler se prestó en diciembre de 2026. Por lo tanto, los beneficios por alquiler deben reconocerse en el estado financiero de 2026 de la empresa. A final del año, se debe registrar otra cuenta por cobrar de 2000 € en el activo del balance. Luego, cuando se reciba el pago en enero de 2027, la cuenta por cobrar se liquidará sin afectar a los beneficios.

Tratamiento contable

• Supongamos que es el final de 2026. La empresa aún no ha recibido el pago de diciembre de 2026.
  
• Sin embargo, debido a que el servicio ya se prestó en diciembre, los beneficios por alquiler se han registrado en el ejercicio fiscal 2026.
  
• En el estado financiero de 2026 de la empresa registró otra cuenta por cobrar por este importe de 2000 € en el activo del balance.
  
• En enero de 2027, se recibirá el pago y se cobrará la cuenta por cobrar sin afectar aún más a los beneficios.
  

Cómo se reconocen correctamente los gastos pagados por adelantado y devengados

Los gastos pagados se reconocen como devengos pagados por adelantado, mientras que los gastos devengados se reconocen como otros pasivos. La distinción se basa en los conceptos de devengos transitorios y anticipados. Esto garantiza que los gastos siempre se reconozcan en el ejercicio correcto, independientemente de cuándo se produzca el pago.