出来高請求は、多くの企業にとって不可欠な手段です。また、請求処理のエラーがよく見つかる箇所でもあります。長期間にわたってサービスを提供する企業は、法的および税務規則に準拠しながら、プロジェクトの出来高を正しく請求する必要があります。これは、建設プロジェクト、情報技術 (IT) の展開、長期サービス契約などに当てはまります。

この記事では、出来高請求、それが許可される状況、企業が流動性を確保し監査リスクを回避するために考慮すべきことについて説明します。

目次

• 出来高請求とは
  
• 出来高請求が許可されるタイミング
  
• 前受金請求書、出来高請求書、最終請求書の違い
  
• 出来高請求書に対する付加価値税 (VAT) と収益認識
  
• 出来高請求書の正式な要件
  
• 出来高請求における一般的なエラーと監査リスク
  

出来高請求とは

出来高請求書 (「中間請求書」とも呼ばれる) は、注文が完全に完了する前に、合意された注文総額の一部に対して発行されます。これは流動性を確保し、最終請求書の前にプロジェクトで提供したサービスや進捗を請求するために使用されます。

ドイツ民法 (BGB) の第 632a 条に出来高請求書の法的規定があります。これは、長期にわたるサービス、複雑なサービス、またはプロジェクトベースのサービスで、最終完了前の請求処理が財政的または組織的に理にかなっている場合に使用されます。

出来高請求は通常どのような場合に使用されるか？

出来高請求は通常、次の状況で使用されます。

• 長期プロジェクト: サービスの履行が数カ月または数年に及ぶ場合 (建設プロジェクト、IT の展開、コンサルティング業務など)。
  
• プロジェクト関連サービス: このサービスでは、個別のパッケージや作業フェーズを明確に区分できます。
  
• 大量注文: これにより、サプライヤーの財務負担を抑え、流動性を確保できます。
  
• マイルストーン契約: 定義されたプロジェクト目標を達成したときに支払われます。
  
• 建設および請負業界: 出来高請求は業界標準であり、法律で明示的に義務付けられています。
  
• サービスの単独履行: 短期間での提供や連続的な提供ができない場合。
  
• 契約上の合意: サービス履行中の部分請求が許可または規定されている。
  

このようなサービスでは、出来高請求により、契約当事者の双方がプロジェクト計画について安心を得られます。請負業者はこれまでに提供したサービスに対して迅速に支払いを受け、クライアントは進捗状況と予算に関して透明性を得られます。

出来高請求が許可されるタイミング

原則として、出来高請求は、サービスが提供済みであり、対応する契約が締結済みで、プロジェクト完了前に両当事者が部分支払いについて合意した場合に許可されます。部分支払いの金額は経済的および法的に正当であり、サービスが提供されていない状態での前払いに該当しないことが重要です。

出来高請求書は、以下の前提条件を満たす場合に発行できます。

• サービス履行の性質、範囲、報酬を記載した有効な契約が当事者間で締結されている。
  
• 進捗支払いは、支払いプラン、マイルストーン契約、業界標準の慣行などを通じて、契約で規定されている (少なくとも除外されていない)。
  
• 請求書の対象となるサービスの一部履行がすでに行われているか、プロジェクトで客観的に測定可能な進捗が達成されている。
  
• 支払い額がサービスの履行に対して適切かつ合理的である。
  
• 請求書は報酬の合計額を超えない。出来高請求書は、合意した合計金額の一部のみを対象とする必要がある。
  

法的には、出来高請求書は誰でも発行できます。ただし、これらの請求書は常に客観的に正当化され、明確に文書化されている必要があります。個別契約の場合、将来の金額や期日に関する紛争を回避するために、進捗支払いに関する明示的な規定を含めることが重要です。

サービスの履行が行われる前は、出来高請求書の発行は許可されていません。法的には、この場合、前受金請求書を発行する必要があります。前受金請求書は、特に VAT や支払いを特定の履行に関連付ける点で、出来高請求書とは扱いが異なります。

出来高請求と違法な前払いの区別

よくある誤りは、出来高請求を使用して、請求書の金額を特定のサービス履行に適切に関連付けずに流動性を確保することです。これは、次の場合に問題になります。

• サービスの具体的な一部履行を特定できない。
  
• 進捗状況を検証できない。
  
• 出来高請求書の金額が恣意的に設定された。
  

このような場合、税務当局が請求書を受け付けないことや、会社監査で請求書が違法な前払いに分類されることがあります。

前受金請求書、出来高請求書、最終請求書の違い

「前受金請求書」、「出来高請求書」、「最終請求書」という用語は、実際にはよく混同されます。ただし、これらには、時間、サービスの履行、課税、請求処理ロジックに関して大きな違いがあります。これら 3 種類の請求書を明確に区別することは、簿記、VAT の処理、および会社監査時の法的確実性を確保するために重要です。

前受金請求書

前受金請求書は、サービス履行の開始前に顧客が前払いを行うものです。これは主に請負業者の担保として使用され、サービス履行の証明にはなりません。税務上の観点から重要なのは、VAT (課税の種類によって異なります) は、サービス履行がまだ行われていない場合でも、支払いの受領と同時に納付期限を迎える可能性があることです。

出来高請求書

出来高請求書には、すでに履行されたサービスの一部、またはプロジェクトで達成された進捗が含まれます。これは、プロジェクト遂行中の標準的な慣行であり、進捗を客観的に検証できることが求められます。出来高請求書は最終請求書に全額が示され、報酬総額と相殺されます。

最終請求書

最終請求書は、勘定を全額精算するために使用されます。サービスの履行が完全に行われた後に作成され、注文に対する報酬の合計額が含まれます。以前に発行された出来高請求書と受け取った前受金が記載され、請求書の合計額から差し引かれます。目的は、未払い残高またはクレジット残高を特定することです。

適切な種類の請求書を指定し、使用することは企業にとって重要です。誤って申告された出来高請求書は、税務当局によって前払いと見なされる可能性があります。これは、VAT、仕入税額控除、監査結果に影響を与える可能性があります。そのため、明確な契約条項と透明性の高い請求処理ロジックが重要です。

出来高請求書に対する付加価値税 (VAT) と収益認識

VAT エラーは出来高請求書でよく発生します。請求処理は多くの場合、プロジェクトの進行状況に基づいて行われますが、VAT は独自のルール、特に収益認識と納税期限に関するルールの対象となります。

VAT は、出来高請求書が発行されるとすぐに納付期限が到来する場合があります。また、支払いが実際に受領されたときや、最終請求書が作成されたときに納付期限が到来することもあります。課税の種類 (発生主義課税や現金主義課税など) やサービスの実施日など、特定の要因により VAT の納付期限が決定されます。VAT に誤りがあると、滞納税や利息が発生したり、会社監査で問題が指摘されたりする可能性があります。

VAT の表示方法

他のタックスインボイスと同様に、出来高請求書では、請求対象のサービスに対する VAT のみを示す必要があります。重要なのは、請求対象のサービス履行部分であり、注文総額ではありません。

VAT は、出来高請求書の支払いを受け取るか、請求書に記載されているサービスの一部履行が行われるとすぐに納付期限が到来することに注意してください。最終請求書まで繰り延べられることはありません。このため、VAT は通常、プロジェクト全体が終了するかどうかに関係なく、対応する予定申告期間に申告する必要があります。

以下も適用されます。

• VAT は比例配分で請求する必要があり、注文総額全体に対して表示してはなりません。
  
• 最終請求書は、出来高請求書に含まれる VAT 金額を明確に示し、二重課税を避けるためにこれらの金額を正しく相殺する必要があります。
  
• 出来高請求書が複数発行されている場合は、記載されている合計 VAT が総収入に適用される VAT と一致するように、完全な文書化が必要です。
  

請求書には、課税基準が不正確な場合やサービス履行期間が不明確な場合に、VAT 額が正しく記載されないことがあります。このような場合、税務署は請求書を問題として指摘することがあります。また、会社監査で滞納税や利息が発生する可能性もあります。

収益を認識するタイミング

発生主義課税では、通常、VAT はサービスの履行日に納付期限が到来します。これは、基礎となる履行の少なくとも一定の割合が完了していることが条件です。重要なのは、支払いの受領時ではなく、履行が行われた時点または請求される履行期間です。したがって、企業は顧客が実際に請求書を決済する前に、税務署に VAT を納付する必要があります。

一方、現金主義課税では、許可され税務署と合意されている場合、VAT は出来高請求書の支払いを受け取るまで納付期限を迎えません。この課税方式では、中小企業やサービスプロバイダーは出来高請求書の支払いが完了するまで納税義務を負わないため、流動性を高めることができます。

出来高請求書の正式な要件

税務署や監査人が出来高請求書の問題を指摘する最も一般的な理由は、形式的なエラーです。出来高請求書は進行中のプロジェクト中に作成されることが多いため、必須情報が不明確になる、または見落とされるリスクが高まります。

出来高請求書では、一般的な法定請求書情報に加えて、請求するサービスの一部履行、その期間、進捗支払いが最終請求書にどのように含まれるかも特定する必要があります。税務上の観点からも、顧客との透明性を保つためにも、明確な請求処理は重要です。

出来高請求書には、法律で義務付けられている必須の請求書情報を含める必要があります。以下が含まれます。

• サービス履行の受取人の正式名称と住所
  
• 納税者番号または VAT 識別番号 (VAT ID)
  
• 請求書の日付と番号
  
• サービスの履行期間
  
• サービスの履行内容または履行期間の説明
  
• 正味合計、VAT 税率、VAT 額
  
• 支払い条件と支払い期日
  
• 書類が出来高請求書であることの明示
  

実務におけるマイルストーン請求の自動化

複数のマイルストーン支払いがある進行中のプロジェクトでは、請求処理、サービス履行の証明、税務情報を一致させることが特に重要です。Stripe Invoicing では、進捗状況とマイルストーンの請求書をプロジェクトの進捗に直接関連付けることができます。Stripe Invoicing は、定義されたマイルストーンが達成されるとすぐに請求書に自動的に反映します。

Stripe Invoicing は、履行期間や VAT など、関連する必須情報を一貫して考慮します。このツールを決済システムおよび記帳システムに統合することで、すでに請求書が発行された履行、未払いの金額、最終請求書で相殺される金額を監視できます。同時に、自動化によって顧客との調整が容易になり、手作業によるエラーを減らすことができます。

たとえば、自動化されたプロセスにより、税務要件と法的要件に一貫して準拠しながら、出来高請求ワークフローを構築できます。

出来高請求における一般的なエラーと監査リスク

出来高請求書は、会社監査中に頻繁に審査されます。これは、契約法、サービス履行証明、VAT、収益認識のタイミングに同時に影響するためです。これらの側面はすべて、形式や内容のエラーを含むことがよくあります。

サービスの説明が不明確、VAT 金額が正しくない、最終請求書の相殺エラーなど、些細な誤りでも、出来高請求書が税務専門家によって問題として指摘されることがあります。この結果として生じる一般的な影響には、滞納税、利息、複数の課税期間にわたる修正などがあります。

以下では、一般的なエラー、監査人が注目する不正確さ、および監査リスクを早期に最小化するための請求処理プロセスの設計方法について説明します。

出来高請求書の一般的なエラーには、以下が含まれます。

• 明確な表示なし: 請求書が出来高請求書として明確にマークされていません。
  
• VAT 金額の誤り: VAT が、進捗支払いではなく、最終合計額に対して表示されている。
  
• サービスの履行内容や期間の説明なし: 請求対象のサービスの一部履行内容の透明性が不十分。
  
• 収益認識のタイミングの誤り: 誤ったタイミングで VAT が申告される (特に現金主義課税を適用する場合)。
  

会社監査では、多くの場合、次の点に焦点を当てています。

• 履行期間が明確でない
  
• VAT 情報の誤りまたは不完全
  
• 進捗支払いとサービスの履行の関連性が明確でない
  
• 出来高請求書と最終請求書に記載された金額の誤りによる VAT の二重申告
  

企業はそれに応じてプロセスを文書化し、監査中に、提供したサービスの履行と請求済みのマイルストーンに関する明確な証拠を提供できるようにする必要があります。